Основные нормативные документы: •ФЗ «О бухгалтерском учете»; •Положение по ведению бух учета и бухгалтерской отчетности в РФ; •Положение по бух учету «Учет финансовых вложений»; •План счетов бух учета; •приказ Минфина России «О формах бух отчетности организаций».
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс, отчет финн результатах, отчет о движении денежных средств, главная книга или ОСВ, приказ об учетной политике организации, регистры бух учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50, 51, 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».
Основной задачей аудита финансовых вложений является подтверждение в финансовой отчетности информации о финансовых вложениях.
В процессе аудита анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.
На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них.
Проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений заключается в следующем:
– необходимо установить, обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
– необходимо выяснить, как организован бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в приказе об учетной политике.
Основной этап. На данном этапе аудита финансовых вложений производятся подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
Подтверждение первичной оценки СВК и бух учета фин вложений заключается в следующем. Аудитор устанавливает:
– определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;
– созданы ли условия, обеспечивающие сохранность фин вложений и информации о них;
– произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
– формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате проведения аудита финансовых вложений:
– не ведется аналитический учет финансовых вложений;
– отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований;
– неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;
– существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;
– несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;
– нарушается порядок проведения инвентаризации.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.