Валютный счет может быть открыт предприятию:
• только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);
• в нескольких заранее определенных валютах платежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.
Нормативная и Информационная база, регулирующая аудит операций, связанных с движением иностранной валюты: Закон "О валютном регулировании и валютном контроле, ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бух учета и бух отчетности в РФ и ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; бухгалтерскую отчетность; налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте); приказ об учетной политике организации.
При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:
• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
• правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;
• правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.
Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о
валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экс-
портеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.
Характерные ошибки и нарушения:
нарушение установленных сроков расчетов с нерезидентами при экспортно-импортных операциях;
неуведомление ЦБ РФ при получении кредита от нерезидента на срок более 180 дней;
приобретение организацией наличной иностранной валюты;
осуществление наличных рублевых расчетов с нерезидентом;
открытие резидентом валютного счета за пределами РФ без разрешения ЦБ РФ;
отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;
неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;
некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.
