Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала. Основными источниками информации являются: организационно-учредительные документы предприятия (Устав или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров, решение о размещении дополнительных акций); внеучетная информация (протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета директоров); бухгалтерская отчетность; учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости; первичные документы (выписки, приходные кассовые ордера, накладные); расчетно-аналитические данные.
Аудит учредительных документов:
1) Проверка юридического статуса организации. В ходе проверки аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации.
2) Проверка организационно-учредительных документов. При проверке аудитором изучаются устав аудируемой организации, ее учредительный договор, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о гос регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров и другие документы. При ознакомлении с уставом аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование; местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; размер УК и распределение долей в нем среди учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрания исполнительных органов; состав и компетенция органов управления; порядок распределения дивидендов.
Аудитор должен проверить свидетельства о регистрации в органах статистики, Министерстве по налогам и сборам, в Пенсионном фонде, в Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
Кроме того, аудитору следует проверить следующие документы: документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, местных органов власти; договоры на банковское обслуживание; протоколы общего собрания акционеров по результатам года; решения совета директоров.
Аудит формирования уставного капитала
Уставный капитал - это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия.
В ходе проверки формирования УК аудитору следует установить: размер УК и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина УК объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных средств; соблюдение формы и срока оплаты УК; полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала.
В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.
Типичными ошибками являются такие как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала.
