Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:
Предплановая (преддоговорная) деятельность; - назначение руководителя проверки;
Планирование аудита; - утверждение состава рабочей группы;
Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; - проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами;
Завершение и оформление результатов аудита.
- формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;
- подготовка и утверждение аудиторского заключения;
- внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатам аудиторской проверки;
- архивирование документов аудиторской проверки.
ЭТАП 1. Предплановая деятельность представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать основные принципы аудита. Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, то есть проверить следующее:
• имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
• может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов.
Аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа: • отрасль хозяйственной деятельности заказчика; • текучесть сотрудников за последний год; • финансовое положение заказчика; • уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела, а также соответствие систем бухгалтерского учета; • темпы роста производства.
Во время предварительной проверки следует выяснить: • правовые основы предприятия, учредительные документы и их соответствие законодательству; • в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.
Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо. Составлением письма завершается предплановый этап аудита.
ЭТАП 2. Планирование аудита. Планирование проверки включает: а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов; б) планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки; в) составление календарного графика проверки.
Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.
По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
ЭТАП 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности. Во время проверки члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности по следующим направлениям: • сбор и оценка аудиторских доказательств; • оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность; • исследование отклонений показателей бухгалтерской отчетности; • проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности; • получение и рассмотрение заключения эксперта; • отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов; • оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; • установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству; • получение доказательств; • оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур; • контроль качества работы в ходе проведения аудита.
К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки.
ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита. Происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение - безоговорочно положительное или модифицированное, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения. Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия.
