Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности проверяемой организации, аудитор должен изучить структуру, характер и направление ее деятельности.
С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов: ·учредительного договора; ·устава организации; ·протоколов решений совета директоров; ·протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации; ·приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам; ·составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений; ·бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации; ·других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др).
Проверка учредительных документов является важным моментом аудиторской проверки. В зависимости от того, насколько качественно проведена эта работа, зависит правильность и достоверность аудиторского заключения.
Основным документом организации является ее устав. Изучая устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов.
Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.
Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.
Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.
В частности необходимо проверить:
1) соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения;
2) соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения;
3) какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора;
4) какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;
5) полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.
Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери.
Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.
К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся:
1) главная книга; 2) журналы-ордера; 3) оборотные ведомости; 4) накопительные и группировочные ведомости; 5) карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета; 6) лицевые счета; 7) расчетно-платежные ведомости по заработной плате; 8) отчеты кассира; 9) первичные документы и справки.
Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности: 1. бухгалтерский баланс; 2. отчет о финн результатах; 3. отчет об изменениях капитала; 4. отчет о движении денежных средств; 5. приложение к бухгалтерскому балансу; 6. отчет о целевом использовании полученных средств.
