«Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».
Учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя
налоговый учет система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных настоящим Кодексом».
данные налогового учета должны отражать:
• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• порядок формирования сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
• в первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
При этом указывается, что формы регистров налогового учета разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).
В случае начала осуществления новых видов деятельности в учетной политике должны быть отражены принципы и порядок отражения для целей обложения налогом на прибыль этих видов деятельности.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод о необходимости отражения в учетной политике для целей налогообложения следующих элементов:
• порядка формирования налоговой базы по каждому налогу;
• порядка раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогами;
• порядка раздельного учета операций, облагаемых налогами по разным ставкам;
• порядка ведения налогового учета по каждому налогу (формы регистров налогового учета, регистры бухгалтерского учета, открытие аналитических счетов и др.);
• используемых методов расчетов при определении налоговой базы;
• используемых методов оценки соответствующих активов и обязательств;
• порядка формирования создаваемых резервов;
• порядка формирования сумм задолженности по расчетам с бюджетом по каждому налогу.
Учетная политика по налогу на прибыль
Основными элементами учетной политики по налогу на прибыль являются:
• использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика участниками «Сколково» и применения ставки 0 процентов налоговой базе образовательных и медицинских организаций;
• метод признания доходов и расходов;
• квалификация отдельных видов доходов и расходов;
• распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности;
• определение прямых и косвенных расходов;
• элементы учетной политики по амортизируемому имуществу;
• элементы учетной политики по материально-производственным запасам;
• создание резервов для целей налогообложения;
• показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациям, имеющими обособленные подразделения;
• элементы учетной политики по ценным бумагам;
• порядок переноса убытков на будущее.
