Амортизация

Амортизация - это метод включения по частямстоимости основных фондов в течение срока их службы в затраты на производимую ими продукциюи последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных фондов. Часть суммы от реализации продукции, соответствующая перенесенной стоимости фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины,соответствующей первоначальной стоимости основных фондов. Амортизационный фонд - сумма накопленных денег, которая должна использоватьсядля приобретения новых основных фондов взаменизношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Также амортизация выполняет учетную и стимулирующую функции. Так, в карточках учета основныхсредств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме того, амортизация в определенной степенивыполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем лучше (полнее) используетсяоборудование, тем больше производится продукциии тем скорее будет перенесена стоимость основныхфондов. Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Этопериод времени, в течение которого использованиеосновных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия. Срок использования основных фондов рассчитывается предприятием в момент их принятия на учет. Расчет амортизации может проводиться линейными нелинейными методами. При линейном методевся сумма амортизации начисляется равномерно погодам и определяется исходя из первоначальнойстоимости основных фондов. Недостаток метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломки, неполнаязагрузка. Нелинейные методы амортизации. Их применение позволяет возместить большую часть (60-75 %)стоимости фондов уже в первую половину срока ихиспользования. Во вторую половину срока службывеличина амортизации уменьшается. Нелинейныеметоды еще называют методами ускоренной амортизации: 1) способ уменьшаемого остатка; 2) способ списания стоимости по сумме чисел летсрока использования; 3)способ списания стоимости пропорциональнообъему продукции. При способе уменьшаемого остатка годоваясумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости фондов на начало года и нормы амортизации. При способе списания стоимости посумме чисел лет срока использования годоваясумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости фондов и годового соотношений, где числитель - число лет, оставшихся до конца службы, знаменатель - сумма чисел лет этогосрока. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периодеи соотношения первоначальной стоимости основныхфондов и расчетного (предполагаемого) объема продукции за весь срок использования фондов.

Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций (кроме того, что используется для предпринимательской деятельности);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства);

- продуктивный скот;

- приобретенные издания (книги), произведения искусства;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40000 руб. включительно (как ОС, так и НМА).

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

При использовании ОС собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов.

При проведении переоценки положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости для начисления амортизации.

Нематериальными активами являются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов (патентов, свидетельств, договора уступки или приобретения патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

3) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

4) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость НМА, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на их создание (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС и объект НМА служат для выполнения целей деятельности организации. Этот срок устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить такой срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

По некоторым видам нематериальных активов с 2011г. организации вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким активам относятся исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизационные группы:

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (инструмент, инвентарь, оборудование для добычи нефти и газа).
Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (машины сбоечно-буровые, приборы для электромонтажных работ).
Свыше 3 лет до 5 лет включительно (краны, конвейеры, бурильное оборудование).
Свыше 5 лет до 7 лет включительно (трубопроводы, технологическое оборудование).
Свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Свыше 10 лет до 15 лет включительно.
Свыше 15 лет до 20 лет включительно.
Свыше 20 лет до 25 лет включительно.
Свыше 25 лет до 30 лет включительно.
Свыше 30 лет.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок ПИ устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с ТУ и рекомендациями изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

На расходы можно единовременно списать 10% от стоимости нового основного средства (амортизационная премия), а также 10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. К объектам ОС, которые относятся к третьей – седьмой группам классификации, можно применять амортизационную премию в размере 30%.

Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость ОС за вычетом премии, равен сроку полезного использования. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

Амортизационную премию можно применять выборочно – по отдельным ОС.

Если имущество реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группы объекта).

Пример. Предприятие в январе 2009г. приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5000 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования крана 15 лет (или 180 мес.). После списания амортизационной премии стоимость крана составит 4500 тыс. руб. (5000 – 500).

Норма амортизации составит 0,5556% (1/ 180 мес. * 100)

Размер ежемесячной амортизации равен 25 тыс. руб. (4500 * 0,5556%).

Однако, если имущество реализовано в течение 5 лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстанавливать. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию не ранее 01.01.2008г.

ОС и НМА включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Организации начисляют амортизацию одним из методов:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Организация применяет линейный метод к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС можно применять любой из 2-х методов.

С начала каждого календарного года предприятие может менять ранее выбранный способ амортизации (с 01.01.2009г.). Но есть одно ограничение: переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще, чем раз в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15000 руб. (без НДС), срок ПИ – 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

К = 1/ 72 * 100% = 1,39%. А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.

Порядок применения нелинейного метода следующий. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов ОС, амортизация по которым начисляется линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов ОС первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по формуле:

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (таблица 3.1).

Если суммарная остаточная стоимость имущества из какой-либо амортизационной группы в каком-либо месяце станет меньше 20 тыс. рублей, то в следующем месяце ее можно целиком списать во внереализационные расходы (ликвидировать), если за это время суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов.

Таким образом, нелинейный метод позволяет быстрее списать в расходы стоимость имущества.

Таблица 3.1

*Амортизационная группа*	*Норма амортизации (месячная)*
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения им нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

Пример. Суммарный баланс второй амортизационной группы на 01.01.2010г. составил 600 тыс. руб. Норма амортизации 8,8%.

Сумма амортизации за январь составит:

А = 600 * 8,8/ 100 = 52,8 тыс. руб.

На 01.02.2010г. суммарный баланс данной группы равен:

600 – 52,8 = 547,2 тыс. руб.

Сумма амортизации за февраль составит:

А = 547,2 * 8,8/ 100 = 48,15 тыс. руб.

И так далее.

Если приобретен объект ОС, бывший в употреблении, то норма амортизации (при линейном методе) определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации.

Предприятия могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Предприятия могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), предприятий, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом если происходит реализация амортизируемого имущества, остаточная стоимость объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.