Анализ фактических отклонений производится сравнением фактических данных и нормативных или бюджетных данных. Выявленные отклонения позволяют определить области эффективности и неэффективной деятельности организации и подразделения. Если фактические затраты больше нормативных затрат, то это неблагоприятное отклонение (перерасход). Если фактические затраты меньше нормативных, то отклонения будут благоприятными (экономия). Все отклонения подразделяются на 3 вида:
1) отклонение затрат прямых материалов;
2) отклонение прямых трудовых затрат;
3) отклонение ОПР.
1. Отклонение затрат прямых материалов
Сначала находим общее отклонение затрат прямых материалов:
Общее отклонение = фактическая цена прямых материаловфактическое количество - нормативная цена прямых материалов нормативное количество
При выявлении отклонения для определения причины общее отклонение подразделяется на две части:
а) отклонение по цене прямых материалов = (фактическая цена - нормативная цена)фактическое количество прямых материалов;
б) отклонение по количеству = (фактическое количество - нормативное
количество) нормативная цена прямых материалов;
2. Отклонение прямых трудовых затрат:
Общее отклонение = (фактические часы прямого трудаставка оплаты труда - нормативные часы нормативная ставка оплаты труда).
Для оценки выполнения плана необходимо знать какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая - изменением ставки оплаты прямого труда. Общее отклонение подразделяется на две части:
а) отклонение по ставке оплаты труда = (факт ставка - нормативная ставка) фактические часы прямого труда;
б) отклонение по производительности прямого труда (по использованию раб. времени) = (фактические часы - нормативные часы) нормативная ставка оплаты труда.
3. Отклонение ОПР.
Анализ отклонений:
Общее отклонение ОПР = фактические ОПР - нормативные ОПР, отнесенные на пр-во с использованием коэффициентов для переменной и постоянной их части)
Общее отклонение подразделяется на две части:
а) контролируемое отклонение ОПР = фактически понесенные ОПР - нормативные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию;
б) отклонение ОПР по объему = бюджетные ОПР в расчете на достигнутый уровень производства - норм ОПР, отнесенные на произведенную продукцию по нормативным коэффициентам для переменной и постоянной их части
29.
