12. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 10.01.2003 г. устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) коммерческими банками денежных средств и бухгалтерский учет указанных операций.

Под размещением банком денежных средств понимается заключение договоров между коммерческим банком и клиентами банка, составленных с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г., Положением № 54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. в ред. № 144-П от 27.07.2001 г. банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент по условиям договора осуществляет возврат полученных денежных средств.

Срочность и обеспеченность, залоговое право, поручительства, гарантии, формы страхования кредитного риска - принципы кредитования.

Особенности системы кредитования заключаются в следующем:

клиент имеет право открывать ссудные счета в нескольких коммерческих банках, условия кредитования в которых совпадают с интересами клиента;
кредитование производится по укрупненным объектам, частным потребностям, разовым кредитам, покрывающим временной разрыв в платежном обороте;
объем выдаваемых банком кредитов обусловлен объемом привлеченных средств.

Банк России устанавливает и контролирует нормативы для кредитования:

максимально допустимый размер привлекаемых средств;
размер минимального резерва;
предельная сумма выдаваемого кредита.

Размещение (предоставление) денежных средств возможно как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.

Размещение (предоставление) денежных средств осуществляется банком и его филиалами, уполномоченными совершать операции по размещению денежных средств от имени банка, на основании документов, утверждаемых создавшим их банком.

Сроки предоставления и погашения кредита зависят от ликвидности баланса коммерческого банка.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает:

соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;
учетную политику и подходы к ее реализации;
документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;
документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

В основе кредитования лежит кредитный договор. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Ссудные счета бывают нескольких видов:

простой ссудный счет;
специальный ссудный счет;
кредитная линия.

Простой ссудный счет предусматривает получение разовой ссуды с зачислением ее на расчетный или текущий счета заемщика и погашение ссуды с этих счетов.

Специальный ссудный счет открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней проводится сверка поступлений с оплатами и выявленная разница либо зачисляется на расчетный счет клиента, либо списывается с него.

Под открытием кредитной линии понимается заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику. Кредитная линия предусматривает открытие ссудного счета, по которому устанавливается лимит кредитования.

Открытие кредитной линии предоставляет клиенту-заемщику право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного либо одновременного включения в договор следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает лимита выдачи, определенного в договоре;

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита задолженности.

Коммерческий банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику, в рамках открытой кредитной линии.

При отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита. Лимит при этом может быть превышен с начислением повышенных процентов.

По срокам кредитования различают:

краткосрочные ссуды до 1 года;
среднесрочные ссуды от 1 года до 3 лет;
долгосрочные ссуды свыше 3 лет.

Крупные кредиты, составляющие 20 % капитала банка, выдаются с согласия правления банка или начальника кредитного отдела.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику суммы, предусмотренной кредитным договором, полностью или частично, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.

В случае нарушения заемщиком предусмотренной в кредитном договоре обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

юридическим лицам только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета;
физическим лицам:

а) в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке;

б) наличными денежными средствами через кассу банка;
предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

разовым зачислением денежных средств на банковские счета юридическим лицам либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;
открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении определенных условий;
кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств «овердрафт») и оплаты расчетных документов его с расчетного счета, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и указан срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;
участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;
другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка (кредитного отдела) и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются:

номер и дата договора;
сумма предоставляемых (размещаемых) средств;
срок уплаты процентов и размер процентной ставки;
сроки погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям;
цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения);
стоимость залога (если имеется договор залога);
сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство;
опись приложенных к распоряжению документов.

Распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к кредитному договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям; погашения/возврата средств, включая уплату процентов) и процентных ставок для бухгалтерии банка составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица кредитного отдела.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с:

Указанием Банка России № 1103-У «О признании утратившим силу указаний Банка России № 810-У и № 62А и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства» от 28.01.2002 г.;
Письмом Банка России № 68-Т «О связанном кредитовании» от 05.05.2003 г.;
Положением № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 г.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения обстоятельств:

неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке: организации, физические лица, а также кредитные организации-корреспонденты) коммерческого банка по заключенным им сделкам или вследствие неисполнения гарантийных обязательств;
снижение стоимости активов кредитной организации;
увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Для определения величины резервов на возможные потери коммерческий банк (на основании мотивированного суждения об уровне риска) классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам; расчетные величины по операциям) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы:

Классификация	Размер резерва в процентах от элементов расчетной базы
Группа риска I	0
Группа риска I	от 1 до 20%
Группа риска III	от 21 до 50%
Группа риска IV	от 51 до 100%
Группа риска V	100%

В соответствии с инструкцией коммерческим банком проводится оценка кредитных рисков и создание резервов по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях и в иностранной валюте, а именно:

по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты;
по векселям, приобретенным банком;
по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. За счет резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При формировании и выдаче ссуд большое внимание уделяется оценке финансового состояния клиента и формам обеспечения ссуды. Качество обеспечения определяется рыночной ценой предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде. Ссуды также классифицируются по качеству обеспечения:

обеспеченная ссуда;
недостаточно обеспеченная ссуда;
необеспеченная ссуда.

Ссуда считается обеспеченной, если залог отвечает следующим требованиям:

реальная стоимость залога достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов и возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой, а именно на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку либо по основному долгу, либо по процентам.

Недостаточно обеспеченная ссуда - это ссуда имеющая обеспечение в виде залога, но не отвечающая хотя бы одному из требований, предъявляемых к обеспечению.

Необеспеченная ссуда - это ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего установленным требованиям.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска (не уплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок). От величины кредитного риска все ссуды подразделяются на четыре группы:

Стандартные ссуды (безрисковые).
Нестандартные ссуды (умеренный уровень риска не возврата).
Сомнительные ссуды (высокий уровень риска не возврата).
Безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует).

Также ссуды классифицируются исходя из времени просрочки. Оценка риска производится одновременно с предоставлением ссуды. Каждая выдаваемая ссудозаемщику ссуда относится к той же группе риска, что ранее выданная.

Ежемесячно общая величина резерва уточняется с учетом изменения суммы основного долга. Если величина резерва должна быть больше, то производится доначисление, излишняя сумма относится на счет других доходов.

Безнадежная или признанная нереальной задолженность по решению совета директоров или наблюдательного совета списывается за счет резерва, а при его недостаточности - на убытки.

Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета;
путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании платежного требования банка-кредитора;
путем перечисления средств со счетов заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора.

Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуествляется только в безналичном порядке.

В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга, то ворат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом.

Бухгалтерский учет операций по кредитованию ведется:

в аналитическом учете по лицевым счетам клиентов-заемщиков;
на синтетических счетах первого порядка по учету предоставленных кредитов с № 441 по 457 «Кредиты предоставленные …», № 460 по 473 подраздела «Прочие размещенные средства» и синтетических счетах второго порядка № 40308 «Кредиты, предоставленные иностранным государствам», № 40310 «Просроченная задолженность по кредитам …», № 40311 «Просроченные проценты по кредитам …».

Счета первого порядка подразделяются на счета второго порядка по срокам кредитования:

на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;
либо на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней и далее аналогично.

Срочные обязательства учитываются на внебалансовом счете № 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов» по счетам второго порядка.

От заемщика требуется расшифровка ссудной задолженности по отношению к другим банкам, если она имеется.

Существуют следующие виды кредитования:

межбанковское кредитование;
валютное кредитование;
бланковый кредит;
вексельное кредитование;
потребительский кредит;
долгосрочное кредитование.

Межбанковское кредитование необходимо при временной недостаточности денежных средств. В этом случае коммерческий банк может получать кредиты от Банка России, от коммерческих банков, от банков-нерезидентов. Коммерческий банк также может предоставлять кредиты. Оформление межбанковского кредита производится на основании письма-заявления с указанием суммы, срока и целевого назначения кредита. Оно сопровождается нотариально заверенными копиями устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточкой с образцами подписей и печатью, балансом на отчетную дату и дату получения кредита, гарантиями обеспечения возвратности, расчетом экономических нормативов. Межбанковские кредиты учитываются на счетах первого порядка с № 312 по 314. Это пассивные счета для учета полученных кредитов. На счетах № 317 и 318 - просроченные задолженности и проценты по полученным межбанковским кредитам. Счета № 320 и 321 - активные счета для учета кредитов, предоставленных коммерческим банкам и банкам-нерезидентам. Счета № 324 и 325 используются для учета просроченных задолженности и процентов по предоставленным межбанковским кредитам.

Счета второго порядка подразделяются по срокам выдачи кредита:

овердрафт на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;
либо на срок до 30 дней , от 31 до 90 дней и далее аналогично.

Аналитический учет организуется по банкам-заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.

Валютное кредитование осуществляется при наличии у коммерческого банка права на безусловное списание с валютного счета заемщика средств в заданных размерах в случае непогашения последним обязательств в установленный срок. В качестве обеспечения валютного кредита выступают аккредитивы или платежные гарантии, выставленные иностранными банками-корреспондентами. Источниками погашения кредита, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного счета заемщика или его гаранта, валютная выручка от экспорта продукции.

Кредит оформляется заявлением, в котором указывается цель получения кредита, сумма, сроки, страна приобретения товара или услуг, количество и стоимость, валюта платежа, источники погашения кредита и график поставок импортируемого товара. Проценты по валютному кредиту начисляются с момента его фактического использования. Бухгалтерский учет организовывается аналогично выдаче и погашению кредита в национальной валюте.

Бланковый кредит предоставляется надежному, обслуживаемому долгое время клиенту, имеющему устойчивое финансовое состояние. Для пополнения недостаточности оборотных средств банк выдает ему кредит сроком до трех месяцев, не проверяя обоснованности запрашиваемой ссуды и наличия обеспечения ее возвратности. Сумма бланкового кредита зачисляется на расчетный счет клиента или используется на оплату предъявляемых платежных документов. Процентная ставка по данному виду кредита выше, так как выше риск невозвратности кредита.

Вексельное кредитование предусматривает уменьшение кредитной ставки, так как банк не использует свои реальные денежные средства, а выдает клиенту долгосрочное обязательство-вексель. Сделка оформляется аналогично кредитному договору и требует обеспечения. Для удобства расчетов ссудозаемщика с кредиторами коммерческий банк выдает пакет векселей с разными сроками возврата и номиналом.

Ссудозаемщик заключает договор на вексельное кредитование с банком, расплачивается векселями за товары и услуги передаточной надписью на оборотной стороне вексельного бланка. Векселедержатель по окончании срока обращения передает вексель в банк к оплате. По окончании срока кредитного договора ссудозаемщик погашает сумму кредита и проценты по нему.

Для учета выдаваемых векселей используется счет № 523 «Выпущенные банковские векселя и акцепты».

Следующий вид кредитования - факторинг - выполнение банком посреднических операций. В основе факторинга лежит покупка банком счетов-фактур поставщика за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. То есть происходит передача банку права на востребование платежа с покупателя. Факторинговые операции - это кредитование продаж поставщика, т.е. предоставление ему факторингового кредита. Факторинговое обслуживание поставщика предусматривает наличие информации о покупателях, требования к которым будут переуступаться; процентная ставка за кредит; процент комиссионного сбора за обработку счетов фактур; право регресса (обратного требования к поставщику); ответственность сторон за нарушение условий договора; предельный срок платежа для покупателя; порядок завершения факторинговой сделки.

Комиссионное вознаграждение банку оплачивает поставщик. Оно складывается из платежа за предоставленный кредит и платы за обслуживание. Размер платы за кредит определяется исходя из времени между датой зачисления платежа поставщику и датой поступления платежа от покупателя. Плата за обслуживание рассчитывается в процентах от суммы счета-фактуры, зависит от степени риска неплатежей и колеблется от 0,5 до 3% суммы переуступленных счетов. В бухгалтерском учете сумма оплаты по факторингу учитывается на счете № 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтенговым операциям». Счет активный сальдо дебетовое - суммы выплаченные поставщику. Оборот по дебету - суммы, перечисленные банком поставщику, оборот по кредиту - суммы, полученные от покупателя согласно факторинговому соглашению. Аналитический учет ведется по лицевым счетам поставщиков. Форфейтинговые операции связаны с оплатой векселей, полученных поставщиком от покупателя, и погашением сумм по оплаченным векселям.

Потребительский кредит выдается гражданам, сотрудникам банка, физическим лицам-нерезидентам. По этому виду кредитования устанавливаются более низкие процентные процентные ставки. Собрание учредителей может принять решение о погашении потребительского кредита, выданного сотрудникам банка, за счет прибыли или фондов специального назначения. Учет кредита ведется на счетах № 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам», № 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».

Долгосрочный кредит предусматривает финансирование затрат клиента на приобретение, строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение различных видов основных средств, создание научно-технической продукции и аналогичные вложения. К типовому пакету документов на получение кредита ссудозаемщик предоставляет в банк проектную документацию, договор подряда, расчет эффективности капитальных вложений. Источником погашения долгосрочного кредита и процентов по нему является прибыль, получаемая от эксплуатации объекта или чистая прибыль клиента и используемые суммы амортизационных отчислений на восстановление основных средств. Гарантией долгосрочного кредита выступают объем незавершенного строительства, страхование