3.1. Организация учета вкладных (депозитных) операций банка.
32. Бухгалтерский учет вкладов (депозитов) субъектов хозяйствования и физических лиц.
3.3. Бухгалтерский учет средств, привлеченных по сберегательным (депозитным) сертификатам.
3.4. Отражение в бухгалтерском учете вкладных (депозитных) операций на межбанковском рынке.
3.5. Бухгалтерский учет доходов и расходов по вкладным (депозитным) операциям банка.
Изучив эту тему, вы сможете:
1. Запомнить порядок осуществления банками вкладных (депозитных) операций.
2. Дать характеристику счетов, предназначенных для учета вкладов (депозитов) клиентов банка.
3. Отражать в бухгалтерском учете вклады (депозиты) субъектов хозяйствования и физических лиц.
4. Понять особенности учета средств, привлеченных по сберегательным (депозитным) сертификатам.
5. Отражать в бухгалтерском учете вкладные (депозитные) операции на межбанковском рынке.
6. Отображать в бухгалтерском учете просроченную, сомнительную и безнадежную задолженность по вкладным (депозитным) операциям на межбанковском рынке.
7. Отображать в бухгалтерском учете доходы и расходы по вкладным (депозитным) операциям банка.
8. Использовать изучен и приобрести профессиональные навыки при выполнении практических заданий.
Организация учета вкладных (депозитных) операций банка
Вклад (депозит) - это деньги или другие средства в наличной или безналичной форме в национальной или иностранной валюте, переданные владельцем (юридическим или физическим лицом) или третьим лицом по поручению и за счет владельца в банк для хранения на установленных договором условиях, с обязательным "язковим возвращением вкладчику.
Вклады (депозиты), применяемых в практике современных банков, отличаются в зависимости от срока, категории депонента, условий внесения и изъятия средств, уплаты процентов и других характеристик (рис. 3.1).
По срокам использования средств вклады (депозиты) клиентов банка подразделяют на:
- Вклады (депозиты) по требованию;
- Срочные вклады (депозиты).
К вкладов по требованию принадлежат остатки временно свободных средств клиентов банка на текущих счетах.
В составе срочных вкладов выделяют собственно срочные вклады и сберегательные вклады. Собственно срочные вклады открываются всем клиентам банка: субъектам хозяйствования, физическим лицам, небанковским финансовым учреждениям, банкам. Сберегательные вклады открываются только физическим лицам.
Рис. 3.1. Классификация вкладов (депозитов) по категориям депонентов и срокам
Проведение вкладных (депозитных) операций банка регламентируется Положением о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 3 декабря 2003 № 516. Сумма, сроки и условия приема вкладов (депозитов) определяются между банком и вкладчиком на договорных началах. Особенности привлечения денежных средств или банковских металлов на вклады (депозиты) регулируются внутренними положениями банков. Банки устанавливают основные условия привлечения банковского вклада (депозита) соответствующего вида. Указанные условия должны быть обнародованы банком путем размещения соответствующей информации в учреждении банка в общедоступном для клиентов месте. Эта информация может дополнительно размещаться банком в средствах массовой информации.
Банки возвращают вклады (депозиты) и платят начисленные проценты в сроки, определенные условиями договора банковского вклада (депозита) между вкладчиком и банком. По договору банковского вклада (депозита) независимо от его вида банк обязан выдать вклад или его часть по первому требованию вкладчика, кроме вкладов, размещенных юридическими лицами на иных условиях возврата, установленных договором.
Если вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада (депозита) по истечении срока, установленного договором банковского вклада, или возврата суммы вклада (депозита), внесенного на иных условиях возврата, то после наступления определенных договором обстоятельств договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если иное не установлено договором.
Вкладные операции влияют на фундаментальную учетную модель.
Порядок учета учреждениями банков операций по вкладам (депозитам) регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 15 сентября 2004 № 435.
Депозиты учитываются на всю сумму номинала на депозитном счете до времени погашения. В зависимости от метода выплаты процентов по депозитам - за период или на период (авансом) изменяется сумма, поступающая от депонента. В любом случае номинальная сумма депозита и сумма, которая учитывается на депозитном счете, совпадают.
Учет депозитов ведется по счетам 1-го и 2-го классов Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 17 июня 2004 № 280:
1 Казначейские и межбанковские операции
13 Средства Национального банка Украины
15 Средства в других банках
16 Средства других банков
2 Операции с клиентами
25 Средства бюджета и внебюджетных фондов Украины
26 Средства клиентов банка
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому депозиту.
Бухгалтерские проводки
1. Привлечение депозита (при условии выплаты процентов за период):
Д-т Счет для учета наличных средств, корреспондентский счет, текущий счет, депозитный счет
К-т Депозитный счет
2. Привлечение депозита (при условии выплаты процентов авансом):
Д-т Счет для учета наличных средств, корреспондентский счет, текущий счет, депозитный счет - на сумму номинала депозита за минусом уплаченных авансом процентов
Д-т Расходы будущих периодов - на сумму уплаченных авансом процентов
К-т Депозитный счет - на сумму номинала
3. Погашение депозита:
Д-т Депозитный счет - на сумму номинала (в случае капитализации с учетом суммы процентов)
К-т Счет для учета наличных средств, корреспондентский счет, текущий счет, депозитный счет
Внутренний контроль по депозитам должно осуществляться в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в банковских учреждениях Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 30 декабря 1998 № 566, так, чтобы гарантировать: привлечение и размещение депозитов в пределах сроков и лимитов, установленных банком; прием и размещение всех депозитов по процентной ставке, применяемой в банке по принятой им политикой; своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете депозитных операций.
Система бухгалтерского контроля по депозитным операциям включая систему регистрации депозитов. Система учета операций с депозитами должна гарантировать правильное и своевременное отражение следующих данных: номера договора; названия контрагента типа договора (по сроку использования); базы начисления процентов; номинала депозита; валюты депозита; процентной ставки; даты начисления процентов; условий уплаты процентов; даты погашения депозита.
Банки должны определить процедуры проверки тождественности этих систем аналитического учета операций с депозитами с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.
Начисление процентов и осуществления соответствующих записей в бухгалтерском учете должен периодически проверяться лицом, не участвующим в выполнении операций по начислению. Проценты, отраженные на отдельных аналитических счетах процентных расходов (доходов), должны быть сверены с суммой процентов, уплаченных депоненту.
При начислении процентов и отражении их по соответствующим счетам бухгалтерского учета необходимо регулярно просматривать соответствующие процедуры внутреннего контроля и проверять расчет процентов и записи по этим счетам.
