Методика бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках товарообменной сделки определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового бартерного контракта.
Ввозимые по бартерному контракту товары должны приниматься к бухгалтерскому учету (счета 41 Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др.) на дату перехода к российскому покупателю права собственности в сумме, равной величине оплаты и/или величине кредиторской задолженности.
В соответствии со ст. 570 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности на приобретаемые товары переходит к покупателю при условии исполнения им встречных обязательств перед своим партером. Одновременно к нему переходит и риск случайной гибели или повреждения ввозимых товаров.
Принятие к учету товаров, приобретенных у иностранного партнера после отгрузки ему обмениваемого имущества, будет отражаться записью:
Д 41, 10, 07, … К 60 ⎯ приобретены товары у иностранного партнера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).
С целью контроля за движением приобретаемых в порядке обмена товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к покупателю, предварительно открыв для этого к соответствующим синтетическим счетам счета второго и третьего порядка:
⎯ субсчет «Импортные товары в пути за границей»;
⎯ субсчет «Импортные товары в портах и на складах за границей»;
⎯ субсчет «Импортные товары в портах и на складах в России»;
⎯ субсчет «Импортные товары в пути в России».
Оприходование импортных товаров производится в день их фактической приемки российской организацией. При поступлении товаров, ранее принятых к учету, указанная операция найдет отражение в рамках одного и того же синтетического счета.
Если иностранный партнер исполняет свои обязательства по контракту первым, то поступившие товары следует приходовать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После того как российская сторона произведет отгрузку товаров своему контрагенту, приобретенные ранее ценности принимаются на балансовый учет в общем порядке.
При частичных бартерных поставках право собственности на обмениваемые товары должно перейти к сторонам после исполнения всего контракта, что, как правило, не позволяет раньше времени использовать по назначению полученные ценности. Для решения этой проблемы целесообразно:
⎯ заключать отдельный контракт на каждую партию товаров;
⎯ заключить рамочный контракт с оформлением каждой сделки самостоятельным соглашением;
⎯ включать в контракт условие о переходе к покупателю права собственности на товары с момента их отгрузки.
Согласно п. 10 ПБУ 5/01 от 09.06.01 №44н, материально-производственные запасы, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Для определения этой стоимости необходимо использовать контрактные цены.
Кроме того, в фактическую себестоимость материально-производственных запасов подлежат включению расходы по принятию обмениваемых товаров, в том числе:
⎯ таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги;
⎯ затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
⎯ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением обмениваемых товаров. Если организация приобретает по внешнеторговому бартерному контракту основные средства, то их первоначальная стоимость определяется в аналогичном порядке (п. 11 и 12 ПБУ 6/01 от 30.03.01 №26н).
Формирование информации о расходах и таможенных платежах, связанных с приобретением обмениваемых товаров, обусловит записи:
Д 41, 10, 07, … К 60,76, 68 ⎯ начислена задолженность поставщикам услуг таможенному органу, бюджету по возникшим расходам;
Д 19 / «НДС по импортным товарам» К 68 / «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» ⎯ начислена задолженность бюджету по НДС, уплачиваемому на таможне;
Д 68, 60, 76 К 51, 52 ⎯ с банковского счета уплачена задолженность бюджету (поставщикам услуг, таможенному органу);
Д 68 / «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» К 19 / «НДС по импортным товарам» ⎯ произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам.
Стоимость ввезенных товаров, выраженная в иностранной валюте, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Согласно приложению к ПБУ 3/2006 пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности, товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено.
Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
