Бюджет — количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы за определенный период. В результате его составления становится ясно, какую прибыль получит предприятие при принятии того или иного плана развития.
Бюджетом называется расчетная и ограничительная смета доходов и расходов на определенный период. Являясь важнейшим инструментом организации и регулирования предстоящей деятельности, бюджет представляет собой результат свободно принятого решения, утверждаемый и подлежащий исполнению. Сущностью бюджетного метода заключается в том, что вся производственно-хозяйственная деятельность предприятия состоит в балансировании доходов и расходов, четком определении мест их возникновения и закреплением за индивидуальным или коллективным исполнителем.
Финансовое планирование может быть эффективным только при правильной оценке всех категорий расходов и доходов, вносимых в бюджет.
Бюджеты могут составляться для: фирмы, предприятия, подразделений.
В зависимости от того к какой категории расходов и доходов применяется бюджетный расчет на фирме составляются различные формы бюджета: операционный, финансовый, инвестиционный. Последовательность формирования бюджета определяется руководством фирмы.
Техника составления бюджета
Техника составления бюджета, применительно к практике отечественных предприятий, предусматривает следующие шаги:
1. Составляется бюджет продаж с учетом уровня спроса на продукцию предприятия, географии сбыта, категории покупателей, сезонных факторов и т.п. Это первый и самый ответственный шаг, так как оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты.
2. Производится расчет коммерческих расходов, учитывая типы продукции, типы покупателей, виды реализации и т.п. Большую часть коммерческих расходов составляют затраты на продвижение товаров на рынки, рекламу, транспортировку и т.д.
3. Составляется бюджет производства в котором обязательно учитываются производственные мощности, увеличение или уменьшения производственных запасов, величина внешних закупок сырья и материала.
4. Рассчитываются управленческие расходы. Бюджет управленческих расходов включает все расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью фирмы, т.е. затраты на содержание управленческих отделов, освещения, отопление офисов, услуги связи.
5. Балансовый отчет (прогнозный) характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату и показывает финансовые средства предприятия, фирмы.
6. Составление бюджета потока денежных средств является одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, так как отдельно рассчитывается движение денежных средств по основной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Бюджетирование на предприятии
Процесс бюджетирования на предприятии объединяет работу по составлению оперативного, финансового и общего бюджетов, управлению и контролю за выполнением бюджетных показателей.
Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:
§ планирование с участием всех подразделений;
§ определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
§ обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
§ корректировка планов с учетом предложенных поправок.
В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:
1. Генеральные и частные.
2. Гибкие и статические.
При оперативном планировании необходимы разработка целей и постановка задач, которые основываются на текущих показателях. В этом случае проявляется преимущество бюджета, с помощью которого осуществляется не только планирование, но и контроль проводимых мероприятий.
Преимущества использования бюджета
Планирование, как стратегическое, так и тактическое позволяет контролировать производственную ситуацию. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия, служит основой для оценки выполнения плана центрами ответственности, что создает объективную основу для деятельности организации в целом и ее подразделений.
Основные функции бюджета:
1. Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации. Составление бюджета основано на уточнении и детализации стратегических планов на заданный бюджетом период.
2. Коммуникация и координация различных подразделений предприятия и видов деятельности. Этот вид функций предполагает объединение интересов отдельных работников и групп в целом по предприятию для достижения намеченных целей.
3. Ориентация руководителей всех рангов на достижение задач, поставленных перед их центрами ответственности.
4. Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины. В качестве основы для оценки выполнения плана центрами ответственности лучше использовать именно бюджетные данные, а не отчетные данные прошлых лет.
5. Повышение профессионализма менеджеров. Составление бюджетов способствует детальному изучению деятельности своих подразделений и взаимоотношений центров ответственности на предприятии.
Контрольно-аналитическая работа на предприятии состоит в осуществлении систематического контроля над исполнением бюджетов предприятия. Для осуществления контроля над исполнением бюджетов используется двухуровневая система: нижний уровень — контроль над исполнением бюджетов структурных подразделений; верхний уровень — контроль за исполнением консолидированного бюджета.
Элементы системы контроля:
§ объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;
§ субъекты контроля — структурные подразделения, осуществляющие контроль за исполнением бюджетов;
§ предметы контроля — бюджетные показатели и анализ отклонений бюджетных показателей от фактических;
§ методы контроля — использование математического аппарата (расчет относительных и абсолютных показателей), построение прогнозных моделей, анализ статистических показателей и т. д.
Проведение контроля предполагает подготовку отчетов по анализу и обоснованию фактических отклонений от бюджетных, а также расчет основных финансовых показателей в случае их изменения в зависимости от отклонений, таких, как:
§ Выручка от продаж.
§ Затраты на производство и реализацию.
§ Чистая прибыль.
§ Реинвестированная прибыль.
§ Рентабельность инвестиций.
§ Оборачиваемость активов.
§ Доля рынка.
§ Темпы роста предприятия.
Виды бюджета предприятия
Общий бюджет (основной, генеральный бюджет) — это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий частные бюджеты и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.
В результате составления генерального бюджета создаются:
§ прогнозируемый баланс;
§ план прибылей и убытков;
§ план движения денежных средств.
Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей: операционного и финансового бюджетов.
Наиболее широко используется структура генерального бюджета с выделением операционного и финансового бюджетов.
Операционный бюджет (текущий, периодический, оперативный) — система бюджетов, характеризующих доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период для сегмента или отдельной функции организации.
Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета. Основой для него служат бюджеты:
§ продаж (отгрузка готовой продукции и полуфабрикатов, поступления денежных средств);
§ производства;
§ производственных запасов;
§ прямых затрат на материалы;
§ общепроизводственных расходов;
§ прямых затрат на оплату труда;
§ коммерческих расходов;
§ управленческих расходов.
Финансовый бюджет состоит из бюджета движения денежных средств, бюджета капитальных вложений и бюджетного (агрегированного) баланса.
В отличие от финансовой отчетности (формы № 1, 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.
Помимо указанных бюджетов целесообразно подготовить еще и такие плановые документы, как:
§ бюджеты движения товарно-материальных ресурсов;
§ бюджет по движению дебиторской и кредиторской задолженности;
§ бюджет развития;
§ инвестиционный бюджет.
На основе данных финансово-экономической стратегии предприятия прежде всего формируются целевые установки на заданный период планирования (год, месяц). Эти установки могут доводиться до отдела маркетинга, производственных подразделений, планово-экономической службы и т. д. Руководители служб должны обеспечить выполнение целевых установок.
На следующем этапе разрабатывается бюджет продаж.
Работа по составлению бюджета предполагает несколько этапов:
1. Подготовка прогноза и бюджета продаж.
2. Определение ожидаемого объема производства.
3. Расчет затрат, связанных с производством и реализацией продукции.
4. Расчет и анализ денежных потоков.
5. Составление плановых финансовых отчетов
Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и соответственно о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования и самым сложным этапом.
Объем реализации определяется не только производственными возможностями предприятия, но и факторами конъюнктуры:
§ деятельностью конкурентов;
§ общим положением на национальном и мировом рынках;
§ политикой ценообразования;
§ сезонными колебаниями спроса и поставок;
§ объемом платежеспособного спроса;
§ результативностью рекламы;
§ качеством продукции и т. д.
Расчет объема реализации осуществляется на основе статистических методов использования экономико-математических моделей, а также на основе экспертных оценок.
На базе бюджета продаж формируются бюджеты, характеризующие затраты на производство и реализацию продукции или на внедрение нового технологического процесса (бюджет закупки сырья и материалов, бюджет по труду и т. п.). Для составления этих бюджетов необходимо:
1. определить объем затрат;
2. сгруппировать затраты с учетом специфики процесса производства и изменений объема реализации продукции;
3. вычислить нормативы (стандарты) общепроизводственных, коммерческих и административных расходов на предстоящий период;
4. определить, сколько единиц продукции или услуг необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и требуемый уровень запасов;
5. на основе оперативных бюджетов составить бюджетный отчет о прибылях и убытках (информация берется из бюджета продаж).
Бюджет движения денежных средств (ДДС) предприятия состоит из доходной и расходной частей.
Доходный раздел бюджета движения денежных средств прогнозируется на основе плана продаж (реализации продукции) и плана денежных поступлений из прочих источников.
Расходный раздел бюджета ДДС прогнозируется на основе:
§ бюджета производства;
§ бюджета материальных затрат, составленного в соответствии с производственной программой;
§ бюджета оплаты труда;
§ плана-графика взносов во внебюджетные фонды;
§ плана-графика налоговых выплат;
§ плана-графика погашения кредитов;
§ бюджета общепроизводственных и управленческих расходов;
§ бюджета себестоимости готовой продукции;
§ бюджета прочих расходов.
Бюджет денежных средств предприятия
Доходный раздел:
§ остатки денежных средств на балансовых счетах на начало планируемого периода;
§ выручка от реализации продукции (услуг);
§ выручка от прочей реализации;
§ внереализационные доходы;
§ кредиты и займы;
§ бюджетные средства;
§ средства, поступающие из внебюджетных фондов;
Расходные раздел:
§ закупки материальных ресурсов;
§ оплата труда;
§ взносы во внебюджетные фонды;
§ налоговые платежи в бюджетную систему;
§ выплаты по займам и кредитам (включая проценты);
§ общепроизводственные расходы;
§ отчисления в денежные фонды (потребления, накопления и резервный);
Гибкие и статические бюджеты
В статическом бюджете доходы и расходы планируют исходя только из одного уровня реализации, что предполагает определенный уровень производства.
Гибкий, или переменный, бюджет — это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т. е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации в релевантном диапазоне.
Формула гибкого бюджета — это определение общих бюджетных затрат для любого объема реализации.
В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные.
Гибкий бюджет = (переменные затраты на единицу · количество произведенных единиц) + бюджетные постоянные затраты
Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т. е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.
