Метод бухгалтерского учета - это система способов или приемов, с помощью которых объекты учета отражаются и обобщаются в денежной оценке по экономически однородным признакам с целью контроля за выполнением уставных ным мог, эффективного использования производственных ресурсов, для обеспечения сохранности собственности и достижения наибольшей эффективности хозяйственной деятельно.
Учитывая, что учет является деятельностью с последовательным процессом переработки данных в информацию, используются различные методы в зависимости от этапов формирования информационных потоков:
1 этап - хронологическое и постоянное во времени систематическое наблюдение за объектами учета - через документирования и инвентаризации;
2 этап - измерение величины хозяйственных средств и источников их формирования, хозяйственных процессов и их результатов - через оценку и калькулирования в единый денежный измеритель;
3 этап - Регистрация и классификация данных об изменениях объектов учета с целью их систематизации по видам через двойное их отражение на счетах бухгалтерского учета;
4 этап - обобщение информации с целью составления бухгалтерского баланса и отчетности (рис 113)
Таким образом, все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета по этапам учетной деятельности группируются в четыре пары:
o документация и инвентаризация;
o оценка и калькуляция;
Рис 113 Система элементов метода бухгалтерского учета во взаимосвязи с этапами учетного процесса
o счета и двойная запись;
o бухгалтерский баланс и отчетность
Методические способы и приемы, используемые для отображения объектов учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис 11 144).
Документирование - это способ отображения объектов бухгалтерского учета (хозяйственных средств, средств, источников их образования и хозяйственных процессов) в первичных бухгалтерских документах (счетах, накладных, чека ах, ордерах и т.д.) после или в момент завершения сделок с ним.
Документирование хозяйственных операций в первичных документах предоставляет юридической силы данным бухгалтерского учета При решении конфликтов между хозяйствующими субъектами или лицами в судебных органах пра авильно оформленные документы приобретают доказательно-правового значения.
Первичные документы накапливаются по видам и отчетными периодами, обрабатываются в бухгалтерии, после чего сдаются в архив предприятия или уничтожаются с учетом сроков хранения в соответствии с действующего законодательства.
Несмотря на документирование, для постоянной проверки достоверности данных бухгалтерского учета необходимо их сопоставлять с фактическими данными Это становится возможным благодаря инвентаризации, во время которой перев проверяется фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности В результате инвентаризации или подтверждаются учетные данные, или оказываются не обли кованые ценности и допущенные потери, недостачи и пересортицыці.
Рис 114 Методы бухгалтерского учета
Инвентаризация (дословно с латинского - опись имущества) - это способ выявления фактического наличия и состояния хозяйственных средств, средств предприятия и источников их образования на определенную дату Инвентаризация объектов учета зд дийснюеться через измерения, взвешивания, перерасчет, сверки На основе данных инвентаризации делают корректировку учетных данных о наличии и состоянии объектов учета, поскольку в процессе хозяйственной й деятельности возможны естественная убыль, частичное порчи и хищения имущества предприятия, ошибки при расчетах и ??вычисленияях.
Проведение инвентаризации требует нормативно установленной процедуры
Выделяют различные виды инвентаризации - по объектам учета, целям и времени проведения Инвентаризация обязательна перед составлением годовой финансовой отчетности
Проведение качественной инвентаризации невозможно без предварительно выполненного документирования, поскольку его результаты зависят от сопоставления инвентаризационных и учетных данных о хозяйственных операциях в в первичных документах Кроме того, связь инвентаризации существует также с другими приемами бухгалтерского учета Так, результатом проведения инвентаризации могут быть, например, установление факта обес цинення материальных ценностей, требует определения уцененной стоимости, т.е. проведение этапа измерения путем оценкки.
Измерение объектов учета проводится в целях установления их количественных характеристик, которые появляются (приобретаются, обмениваются и т.п.) или меняются (уцениваются, дооцинюються) при выполнении хозяйственных операций Осо обливистю этапа измерения является соблюдение принципов единого денежного измерителя, осмотрительности, исторической (фактической) себестоимости Способом бухгалтерского учета на этом этапе является оценка, которая предусматривает в ираження стоимости хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерительку.
Оценка - способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета С помощью оценки натуральные и трудовые характеристики (измерители) хозяйственных средств перечисляют в стоимостные В бухгалтерском учета оценки объектов учета основывается преимущественно на показателе фактических расходов на их создание или приобретение (исторической себестоимостиі).
П (С) БУ Украины предусматривают различные методы и виды оценки хозяйственных средств предприятия на дату: приобретение, выбытие, составления финансовой отчетности, переоценки Оценка стоимости хозяйственных средств в может предусматривать установку соответствующих видов их стоимости: первоначальной, переоцененной, справедливой, чистой реализационной, амортизированої.
отношении оценки стоимости источников образования хозяйственных средств предприятия необходимо знать, что она проводится одновременно с оценкой стоимости самих хозяйственных средств, поскольку появление средств или изменение их стоимости непосредственно влияют на размер источников их образования Так, после хозяйственной операции по получению банковского кредита на предприятии увеличивается общая стоимость хозяйственных средств за счет увеличения денежных средств на счете При этом такое увеличение имущества целиком связано с увеличением источников привлеченных средств, а именно - кредиторская задолженность перед банком Так м размер такой кредиторской задолженности равна сумме полученных на его счет кредитных средстветів.
Отдельным видом оценки является калькуляция, или оценка стоимости такого объекта бухгалтерского учета, как готовая продукция (работы, услуги) в расчете на весь объем или отдельного ее единицу
Калькулирование (с латинского - вычисления) - это метод вычисления себестоимости изготовления единицы товарно-материальных ценностей или единицы выполненных работ Суть метода заключается в том, обосновывающих определяют и распределяют расходы, которые относятся к тому или иному объекту калькирование (изделия, процесса, заказ и т.д.).
Калькулирование обеспечивает определение себестоимости - суммы расходов, связанных с процессами снабжения, производства и сбыта В процессе поставки определяется себестоимость приобретения (поставки, закупки), производства - производственная себестоимость, сбыта - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
В управлении затратами различают разные методы учета и калькулирования затрат, предусматривающий разработку плановых и нормативных калькуляций, калькуляций на определенные периоды, заказ или технологические ет тапы производства, калькуляции с учетом всех затрат предприятия или с исключением некоторых из них тощ.
Калькуляция составляется из статей расходов, состав которых устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из особенностей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), технологии произ водства, структуры и масштабов предприятия Каждая статья имеет название и отражает определенный вид расходов предприятийа.
После стоимостной оценки изменений объектов учета, информация об этом регистрируется и накапливается путем ее систематизации
Систематизация учетной информации имеет в качестве приемов бухгалтерского учета счета и двойная запись Хозяйственные операции, отраженные в документах, регистрируются с помощью специальных таблиц, которые наз зиваються счетами.
Счета - способ группировки однородных по экономическому содержанию средств, источников и хозяйственных процессов для их текущего отражения в бухгалтерском учете, а также для осуществления контроля
Количество объектов учета определяет количество счетов Например, счет \"Основные средства\" в табличной форме может отражать стоимость приобретенного оборудования и стоимость проданных сооружений течение звитног го периода, а также обязательно стоимость всех основных средств предприятия на начало и конец отчетного периодого періоду.
В Украине существует единственный План счетов, по которому работают все предприятия Такая унификация обеспечивает единство учетных записей на различных предприятиях, упрощает обработку государственными органами управления я статистической информации, которая базируется на данных бухгалтерского учета, создает условия для взаимопонимания между бухгалтерами, поскольку счета - это язык общения специалистов в области бухгалтерского в блику.
Свои отдельные планы счетов имеют бюджетные и банковские учреждения Это объясняется различиями средств и процессов, которые учитываются в таких учреждениях
Хозяйственные операции регистрируются на счетах двойной записью - одновременным и взаимосвязанным отражением каждой операции в двух счетах Необходимость в этом объясняется тем, что осуществление хозяйственной операции связано с одновременным изменением как минимум двух в объектов учету.
Двойная запись - это отражение в бухгалтерском учете каждой хозяйственной операции два раза: в дебете одного и одновременно в кредите другого счета на одну и ту же сумму Двойная запись позволяет осуществлять балансовый контроль бухгалтерской информации, то есть контролировать правильность и законность использования хозяйственных средств и источников их формирования
Например, в случае приобретения сырья - запасы сырья увеличиваются, а сумма денег на расчетном счете уменьшается, в случае использования закупленного сырья для изготовления продукции - запасы сыро овины уменьшаются, а запасы незавершенного производства растут Таким образом, двойная запись по своей сути отражает круговорот средств в хозяйственной деятельности предприяв.
Обобщение данных бухгалтерского учета осуществляется за отчетный период с помощью баланса и отчетности
Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения наличия и состояния хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и источникам образования на определенную дату в обобщенном стоимостном м измерителе Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской финансовой отчетноі.
Иначе говоря, бухгалтерский баланс системно представляет имущественное состояние предприятия в денежной оценке на определенный момент через равенство хозяйственных средств с источниками их образования Обобщение учетной информации в балансе становится возможным благодаря данным об изменениях объектов учета, которые накапливались на счетах двойной записью
Но, кроме состояния объектов учета, для принятия решений в управлении предприятием необходимая информация о движении основных средств, производственных запасов, структуру себестоимости и т.д. С этой целью в бухгалтерском РСК учета составляются соответствующие формы отчетности в виде таблиц, в которых отдельно систематизируются данные текущего учета о любые объекты учету.
Бухгалтерская отчетность - совокупность способов и приемов обобщения данных текущего учета и упорядоченная система взаимосвязанных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период
бухгалтерскую отчетность заполняется на основании данных счетов бухгалтерского учета с определенной системой их группировки
Методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета
Общая характеристика методических приемов бухгалтерского учета
Для обеспечения необходимой информации о состоянии и использовании активов, обязательств и капитала в бухгалтерском учете применяются различные методические приемы отражения хозяйственных операций
Методические приемы бухгалтерского учета - это система средств, которая обеспечивает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение (в денежной оценке) объектов бухгалтерского учета с целью сохранения имущества,, контроля за рациональным использо истанням материальных, трудовых и финансовых ресурсов и управления предприятие.
Большинство методических средств бухгалтерского учета реализуется для осуществления специалистами бухгалтерского учета его контрольной функции
Методические приемы и способы бухгалтерского учета делятся на две группы: общенаучные и частные научные методы исследования
Общенаучные методы являются совокупностью принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания Они базируются на использовании таких приемов, как анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрагирование и конкретизация, аналогия и моделирование, системный и функционально-стоимостной анализ (рис11515).
Рис115 Классификация общенаучных методов исследования
Краткая характеристика общенаучных методов исследования приведена на рис116
Анализ - прием исследования, который включает в себя изучение предмета исследования, способа мысленного или практического расчленения его на составные элементы Каждая из выделенных частей анализируется самостоятельно в г рамках единого целогоо.
Синтез - прием изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей На практике необходимо сочетать синтез с анализом, поскольку это дает возможность соединить объекты, расчлененные в процессе анал лезу, установить их взаимосвязь и познать предмет как единое целе.
Рис 116 Краткая характеристика общенаучных методов исследования
Индукция - прием исследования, при котором общий вывод о признаках многочисленных элементов объекта составляют на основании изучения только их части, т.е. от частного к общему
Дедукция - исследует состояние объекта исследования в целом, а затем - за его составными элементами, то есть вывод состоит от общего к частному
Абстрагирование - прием, позволяющий способом абстракции переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития
Конкретизация - всестороннее исследование объектов в качественной многогранности реального существования Исследуется состояние объектов в связи с определенными условиями существования и их исторического развития
Аналогия - прием научного исследования, по которому познания одних объектов достигается на основе сходства их к другим Метод аналогии основывается на сходстве некоторых сторон разных объектов
Моделирование - прием научного познания, основанный на замене явления на его аналог, модель, содержит черты оригинала В случае потери или уничтожения документов на предприятии применяет прием моделирования Восстановить новления утраченных документов достигается путем построения модели, причем восстанавливаются не одни документы, а отраженные в них хозяйственные операции Информация, полученная с помощью моделирования, оценивается ется на основе взаемопогоджуваности бухгалтерских документов по той или иной формы бухгалтерского учетаіку.
Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему На практике его используют для оценки поведения объектов системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование ня.
Функционально-стоимостный анализ изучает объекты на стадии инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирования сложных систем с оценкой их стоимостных показателей (например, установление стоимости производственного недостаток ку.
Частично научные методы исследования - это приемы, выработанные практической работой на основе достижений экономической науки (см. рис117)
Рис 117 Классификация частично научных методов исследования
К частично научных методов исследования относятся следующие приемы:
1) расчетно-аналитические;
2) документальные;
3) органолептические;
4) обобщение, оценка и реализация результатов
I Расчетно-аналитические приемы включают (см. рис118):
o экономический анализ;
o статистические расчеты;
o экономико-математические методы
Рис 118 Классификация расчетно-аналитических приемов
Экономический анализ широко применяют на практике, для выявления и оценки причин, влияющих на отклонение от нормального хода производственных процессов
Информацию, которая используется для анализа хозяйственной деятельности предприятия, можно разделить на три группы:
1) данные контролирующих, статистических и финансово-кредитных органов о работе анализируемого, выводы и предложения вышестоящих организаций по итогам работы за определенный отчетный период; сооб омлення в средствах массовой информации
2) данные самого предприятия: плановые документы, информативная, проектно-сметная, технологическая и финансовая документация, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, отчетности;
3) дополнительные данные: протоколы собраний учредителей и акционеров, информация, полученная от работников предприятия, сведения, полученные в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий и т.д.
Особое наглядность анализа достигается с использованием методов экономической статистики:расчеты различных коэффициентов, индексов и других относительных величин (коэффициентов износа основных фондов, энергоемкости продукции, выпускаемой рентабельности отдельных изделий)
Широко используются в экономическом анализе и экономи-ко-математические методы:корреляционные и регрессионные модели, обработка рядов динамики, линейное программирование и др.
II Документальные приемы включают:
o формальную и арифметическую проверку документов;
o нормативно-правовую оценку отраженных в документах хозяйственных операций;
o логический контроль объективной возможности выполнения документированных хозяйственных операций;
o полное и выборочное наблюдение;
o встречную проверку документов или записей в учетных регистрах через сравнение их с одноименными или взаимосвязанными данным предприятий и организаций, с которыми предприятие хозяйственных связей ки
o способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат, с целью дальнейшего определения величины необоснованных списываемых сырья и материалов на производство ок кремами видов продукции; o оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспондирующих счетов бухгалтерского учета.
Документальная проверка включает установление соответствия операции, отраженной в документах, нормативным актам, а также арифметическую проверку документов, определение правильности их оформления Голов внимать элементами документальной проверки является выяснение правильности составления первичной документации хозяйственных операций и обоснованности отражения операций на счетах и ??в регистрах бухгалтер ского учета способом двойной записи; указанных цен, расценок, а также таксировки; отражения хозяйственных операций в итоговом документе - бухгалтерском балансе и отчетноі.
При проверке бухгалтерских записей сравниваются записи в учетных регистрах с соответствующими первичными и сводными бухгалтерскими документами, которые являются основой для записей При этом проверяется я арифметическая соответствие итогов, приведенных в учетных регистрах Это позволяет выявлять необоснованные первичными документами записи, устанавливать отнесения сумм не в соответствующие счета, устраняет Имеет возможность скрыть хищенияня.
Методы исследования учетной информации можно разделить на следующие группы (рис119):
1) Приемы исследования отдельного документа К этой группе процедур относятся:
а) проверка документа по форме (должны присутствовать все обязательные реквизиты);
б) арифметическая проверка (устанавливается правильность итоговых показателей, начисленных как за горизонтальными, так и по вертикальным графам);
в) нормативно-правовая проверка (проверка операционной на соответствие действующему законодательству и нормативно-правовым актам)
2) Приемы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции К этой группе процедур относятся:
а) встречная проверка (цель такого сопоставления - установить тождество данных, содержащихся во всех экземплярах соответствующего документа)
Рис 119 Классификация методов исследования учетной информации
Встречная проверка документов заключается в сравнении отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в различных организациях, а также документов, связанных между собой одной операцией ю Разновидностью приема сопоставления документов является также сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью установления возможных разногласий между ними;
б) взаимный контроль (сопоставляются различные документы и учетные данные, в которых прямо или косвенно отражается операция проверяемого сопоставляться могут данные финансового, управленческого и опе еративного учета).
Сопоставление документов - прием взаимного их контроля - используется при проверке двух или нескольких документов, связанных единством операций Например, расходные документы на отпуск товаров могут быть сравнены с с путевыми листами или другими транспортными документами, свидетельствующими о перевозке этих товаров; ведомость на выдачу зарплаты - с нарядами, где указано характер и объем выполненной работы, денежные суммы и, оприходованы по кассовым отчетам - с выписками банка и сведениями о движении товарно-материальных ценностей и тары тощо.
3) Приемы проверки отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете К ним, в частности, относится обновления количественно-суммарного учета, которое заключается в том, что на основании первичных документов полностью устанавливается количественный учет Это дает возможность оценить законность и и обоснованность хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учетау.
III Органолептические приемы включают (рис 120):
Рис 120 Классификация органолептических приемов
а) контрольные замеры работ, применяемые для проверки наличия выполненных строительно-монтажных работ, объемов производства, работ и услуг;
б) сплошные (непрерывные) наблюдения - прием статистического контроля фактического состояния объекта;
в) выборочные наблюдения - прием статистического исследования качественных характеристик объекта, когда сплошной контроль технически невозможен (например, для определения дефектов товаров, поступающих в то оргивлю)
г) технологические экспертизы - прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции (например, контрольный запуск сырья и материалов в производство в, который применяется для определения обоснованности норм расхода материальных ресурсов, и выход готовой продукции)
д) служебное расследование - совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами и другими работниками нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях народного го осподарства
е) эксперимент - научно организованный опыт с целью экспертного исследования результатов выполненных процессов
IV Методические приемы обобщения, оценки и реализации результатов можно разделить на
o приемы общей методики, которые одинаковы для всех видов контроля (методы экономического анализа, приемы документального исследования и методы фактического контроля);
o приемы частичной методики, применяемые на конкретном предприятии
Итак, методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета
Методические приемы (способы), используемых для исследования объектами учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис121 11).
2)а
3)
