1. Состав бухгалтерской отчетности и сроки её представления
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99 раздел 9.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.03 годовая бухгалтерская отчетность включает:
• бухгалтерский баланс – форма № 1 (Приложение № 1);
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2 (Приложение № 2);
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4 (Приложение № 3);
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 (Приложение № 4);
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6 (Приложение № 5);
• пояснительную записку;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию, соответственно, с министерствами финансов РФ и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.
Отличительная черта новых форм бухгалтерской отчетности – их рекомендательный характер. Организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Необходимое требование – чтобы они содержали сведения для достоверного и полного предоставления информации о финансовом положении организации, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности. В формах должны быть сохранены коды итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в состав годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (ф. № 3, 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы.
1. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.
6. Затем закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-зяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Порядок представления бухгалтерской отчетности
Предприятие (в том числе и предприятие с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:
• собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям – в соответствии с учредительными документами);
• государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).
С 01.01.96 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 399 от 21.04.95 г. организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.
Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений орезультатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
Налоговая отчетность– совокупность налоговых деклараций, подлежащих представлению налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета, в установленные сроки. Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.
Бухгалтерская и налоговая отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов.
1. Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик – физическое лицо представляет налоговые декларации самостоятельно, а юридическое лицо – через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер).
2. Представление отчетности через представителя (доверенное лицо) – отличается от предыдущего тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы.
3. Представление отчетности в налоговые органы по почте – при этом способе днем представления отчетности считается дата почтового отправления. Отправка отчетности по почте производится с описью вложения.
4. Представление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей:
• порядок представления отчетности определяется МНС РФ;
• отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью;
• при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;
• датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.
Отчетность, представленная по форме, противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения, не рассматривается и возвращается налогоплательщику.
2. Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать:
а) на любые цели, не запрещенные законодательством РФ
б) только на те цели, на которые они получены
в) на любые цели, предусмотренные уставом организации
3. В результате аварии по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого 150000 руб., начисленная амортизация 98000 руб. На основании решения суда с водителя за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 25000 руб. Отразить операции в учете.
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости списываемой автомашины - 150 000 руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации — 98 000 руб.;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости объекта — 52 000 руб.; (150000-98000)
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму ущерба, взыскиваемого с виновного лица, — 25000 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника, — 25000 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму ущерба, не компенсируемую работником, — 27000 руб.(52000-25000)
