пользователей: 30398
предметов: 12406
вопросов: 234839
Конспект-online
РЕГИСТРАЦИЯ ЭКСКУРСИЯ

Раскройте особенности учета операций в иностранной валюте. Организация и учет валюто-обменных операций. Выдача аванса ценностей обменному пункту. Покупка и продажа иностранной валюты в обменном пункте. Инкассация ценностей документов из обменного пункта. Учет операций покупки-продажи безналичной иностранной валюты.

Учет операций по покупке-продаже валюты

Обязательная продажа части валютной выручки производится по поручению предприятия-экспортера.

Банк, получив поручение предприятия, не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту, подлежащую продаже на лицевом счете «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке».

Средства, зачисленные на этот лицевой счет, должны быть проданы банком в течение семи рабочих дней, считая день зачисления на счет. При покупке банком иностранной валюты в счет своей открытой позиции делается проводка:

Д «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке»,

Кредит рублевого расчетного счета предприятия

Если банк продает валюту другому банку или реализует ее через валютную биржу, делается проводка:

Дебет счета в иностранной валюте «Средства для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке»,

К 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Выручка от реализации иностранной валюты зачисляется на коррес­пондентский счет банка в рублях и на расчетный счет предприятия-экс­портера:

Д 30101,

К 40702.

Предприятия имеют право продавать средства в иностранной валюте со своих текущих валютных счетов на внутреннем валютном рынке. Для этого предприятие представляет банку заявку на продажу по согласо­ванному с банком курсу рубля. При покупке банком иностранной валюты в счет своей открытой валютной позиции делается проводка:

Д 40702 (рублевый расчетный счет),

К 40702 (текущий валютный счет).

Если валюта была реализована по курсу, отличному от текущего ва­лютного курса, то делаются следующие проводки:

-   при положительной курсовой разнице:

Д 40702 (рублевый расчетный счет),

К 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

-   при отрицательной курсовой разнице:

Д 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

К 40702 (рублевый расчетный счет).

При продаже иностранной валюты на межбанковском валютном рынке делается проводка:

Д 40702 (текущий валютный счет),

К 30110 (корсчет банка в иностранной валюте).

Поступившая выручка от продажи иностранной валюты зачисляется на коррсчет банка в рублях:

Д 30101,

К 40702.

Предприятия-резиденты имеют право покупать иностранную валюту за рубли через банк на внутреннем валютном рынке для осуществления текущих валютных операций, а также для платежей в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Для покупки валюты предприятие представляет в банк заявку на покупку с указанием предельного курса покупки иностранной валюты и документы, подтверждающие приобретение иностранной валюты с целью осуществления текущих валютных операций (копия импортного контракта, кредитный договор).

При продаже банком иностранной валюты предприятию за свой счет делается проводка:

Д 40702 (рублевый расчетный счет),

К 40702 (текущий валютный счет).

При продаже предприятию валюты по курсу, отличному от официального курса, разница относится на доходы или расходы банка:

-   положительная курсовая разница:

Д 40702,

К 70107;

-   отрицательная курсовая разница:

Д 70205,

К 40702.

При покупке валюты на межбанковском валютном рынке делаются проводки:

Д 40702 (рублевый расчетный счет предприятия),

К 30101 (корсчет банка);

Д 30110 (корсчет банка в иностранной валюте),

К 40702 (текущий валютный счет предприятия).

Банк может покупать и продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке за свой счет и от своего имени в пределах установленного ЦБ РФ лимита открытой валютной позиции.

Операции по покупке (продаже) иностранной валюты на межбанковском валютном рынке оформляются распоряжением на покупку (продажу) и платежным поручением на перечисление рублевого покрытия (иностранной валюты).

Если операция по обмену валют на межбанковском валютном рынке завершается в один день, то в учете банка-продавца иностранной валюты она будет отражена проводкой:

Д 30102 (корсчет банка в рублях),

К 30110.840 (корсчет в иностранной валюте);

-    в учете банка-покупателя иностранной валюты:

Д 30110840 (корсчет в иностранной валюте),

К 30102 (корсчет банка в рублях).

Реализованные курсовые разницы между курсом, установленным ЦБ РФ на текущую дату, и курсом продажи (покупки) иностранной валюты будут отражены в банках на счетах доходов или расходов.

Если расчеты по обмену валют на межбанковском валютном рынке не могут быть завершены в один день, то в учете банка-продавца валюты списание валюты отражается так:

Д   47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,

К   30110 «Корреспондентский счет в кредитных организациях-коррес­пондентах».

Полученная в последующие дни сумма в рублях отражается в учете следующим образом:

Д 30102 (корсчет банка в рублях),

К 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Курсовые разницы между официальным курсом и курсом продажи иностранной валюты отражаются на счете доходов или расходов банка (70103 или 70205).

В учете банка-покупателя иностранной валюты списание суммы в рублях отражается проводкой:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Полученная сумма иностранной валюты отражается в учете так:

Д 30110,

К 47408.

Курсовые разницы относятся на счета доходов или расходов.

Если условиями договора по обмену валют между банками предусматривается перевод иностранной валюты банку-покупателю после получения банком-продавцом суммы в рублях, то получение рублевых сумм отражается в учете следующим образом:

Д 30101 (корсчет банка в рублях),

К 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Списание иностранной валюты учитывается так:

Д 47407,

К 30110.

Курсовые разницы отражаются в учете по дебету счета расходов банка и кредиту счета доходов.

Порядок совершения валютно-обменных операций

Банк может совершать валютно-обменные операции только с наличной иностранной валютой, курс которой к рублю устанавливается Банком России.

Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливаются банком самостоятельно. Однако отклонение курса продажи наличной иностранной валюты от курса ее покупки не может превышать 10%.

Курс покупки и курс продажи устанавливаются приказом по банку, при этом для разных обменных пунктов курс может быть разным.

Валютно-обменные операции совершаются с обязательным оформлением и выдачей физическим лицам (резидентам и нерезидентам) справок. На одном бланке справки может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

Бланки строгой отчетности (формы 0406007) учитываются на внебалансовом счете 91205 «Бланки строгой отчетности в условной оценке».

До начала работы обменного пункта банк обеспечивает кассира обменного пункта авансом в наличных рублях и наличной иностранной валюте в размере установленного обменному пункту лимита аванса, а также бланками платежных документов, бланками строгой отчетности и др.

Выдача аванса в рублях и наличной иностранной валюте производится по расходным кассовым ордерам, а бланков платежных документов и бланков строгой отчетности – по расходным внебалансовым ордерам.

Расходный ордер на выдачу аванса в иностранной валюте выписывается с указанием суммы номинала по каждому виду наличной иностранной валюты и общей суммы рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу Банка России на дату выдачи аванса.

На аванс в рублях выписывается отдельный расходный ордер.

Расходные ордера выписываются в трех экземплярах. Первые экземпляры остаются у кассира банка; вторые – после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения в учете; третьи – в обменный пункт, где помещаются кассиром в документ дня и по окончании операционного дня передаются в бухгалтерию.

Выдача аванса в рублях и иностранной валюте будет отражаться в учете проводкой:

Д 20206 «Касса обменных пунктов»,

К 20202 «Касса кредитных организаций».

Выдача бланков строгой отчетности отражается по расходу на счете 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные в подотчет» и по приходу – 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные в подотчет, на комиссию».

Валютно-обменные операции, совершаемые кассиром обменного пункта, регистрируются в реестрах по каждому виду операций:

·     покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли;

·     покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту;

·     покупка и оплата платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту;

·     обмен (конверсия) наличной иностранной валюты;

·     замена и размен денежных знаков в иностранной валюте;

·     принятие и выдача наличной иностранной валюты по операциям с дебетными и кредитными картами.

Все валютно-обменные операции, осуществляемые в обменном пункте, кроме операций по замене и размену денежных знаков иностранных государств, оформляются справкой формы 0406007, которая выписывается в двух экземплярах (один – для клиента, другой – для банка).

Предъявленные кассиру обменного пункта денежные знаки, вызывающие сомнение в подлинности или имеющие явные признаки подделки, клиенту не возвращаются и подлежат приему на экспертизу. Клиенту выдается справка о приеме на экспертизу формы 0406007.

Денежный знак иностранного государства или платежный документ, признанный экспертизой неподлинным, клиенту не возвращается и подлежит сдаче в органы внутренних дел.

Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, а также по каждому обменному пункту.

Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, реестров.

Средствами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, оборотные ведомости.

В конце операционного дня кассир обменного пункта подсчитывает по всем реестрам итоговые суммы по номинальной стоимости каждого вида наличной иностранной валюты и фактическое наличие ценностей, сверяет сумму полученного аванса с итогом по реестрам и фактическим наличием ценностей по каждому их виду и составляет справку об остатках.

Остаток наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, неиспользованных бланков формы 0406007 указывается в препроводительной ведомости, первый экземпляр которой и указанные в ней ценности вкладываются кассиром в инкассаторскую сумку.

Остаток наличных рублей указывается в отдельной препроводительной ведомости и вкладывается кассиром вместе с первым экземпляром ведомости в отдельную инкассаторскую сумку.

Вторые экземпляры препроводительных ведомостей являются сопроводительными документами к инкассаторским сумкам и передаются инкассаторами в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и внебалансовых ордеров.

Третьи экземпляры хранятся в обменном пункте в деле.

На сумму проданной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше, чем официальный курс, делается проводка:

Д 20206,

К 20206840,

К 70103.

На сумму приобретенной наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже, чем официальный курс, делается проводка:

Д 20206.840,

К 20206,

К 70103.

На сумму остатка наличных рублей, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка:

Д 20202,

К 20206.

На сумму остатка наличной иностранной валюты, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка:

Д 20202.840,

К 20206.840.

Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В том случае, если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России, курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс.

Под кросс-курсом понимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. В практике для расчета кросс-курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством «Рейтер».

Активы и обязательства банков в иностранной валюте ежедневно пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России.

Официальный курс рубля к валютам, не котируемым Банком России, устанавливается ежемесячно с первого числа и до конца месяца для целей учета и налогообложения. Порядок установления и публикации курсов определен Положением Банка России от 19.12.2001 г. № 169–П.

Иностранная валюта учитывается на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях.

Учет на счетах ведется:

·    Аналитический – в иностранной валюте по видам валют и ее рублевом эквиваленте;

·    Синтетический – в рублевом эквиваленте. При этом балансовые счета второго порядка ведутся только в рублевом эквиваленте.

Доход от продажи иностранной валюты

Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.

При продаже наличной иностранной валюты за рубли (например, долларов США) оформляется проводка:

Дт 20202 (810) «Касса кредитной организации»

Кт 20202 (840) «Касса кредитной организации».

По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая поседником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.

Кредитные организации и другие финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, кроме проведения собственных валютных операций, занимаются информационной и посреднической деятельностью. И есть группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.

Сторонами сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.

Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, они могут быть институциональными и индивидуальными участниками рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет, они могут быть только институциональными участниками рынка.

Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты в Плане счетов определены следующие счета:

— 47403 (пассивный), 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Аналитический учет по ним ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках);

— 47405 (пассивный), 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Порядок аналитического учета по данным счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, однако он должен обеспечивать получение информации по каждой сделке;

— 47407 (пассивный), 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями — это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете — дебетовое, а на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Выдача аванса денежной наличности и  ценностей

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах.

Уполномоченный банк (филиал уполномоченного банка) может самостоятельно определять необходимость подкрепления обменного пункта, операционной кассы на начало операционного дня авансом в наличной иностранной валюте, спрос на которую является незначительным; в этом случае операции с наличной валютой и чеками с данной иностранной валютой осуществляются в пределах ее поступления от физических лиц в течение операционного дня обменного пункта, при условии, что курс этой иностранной валюты, а также кросс-курс иностранных валют к этой иностранной валюте в этот день был установлен уполномоченным банком (филиалом уполномоченного банка).

Подкрепление обменного пункта в начале дня или в течение операционного дня производится по расходным кассовым ордерам, которые выписываются бухгалтерией банка на основании заявки кассира обменного пункта в трех экземплярах. Расходный ордер на выдачу аванса в наличной иностранной валюте выписывается с указанием суммы номиналов по каждому виду валюты и общей суммы рублевого эквивалента, определяемого по курсу Банка России на дату выдачи аванса. Ордер оформляется в трех экземплярах.

Первые экземпляры расходных ордеров остаются у кассового работника, выдавшего аванс, вторые - после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения по счетам, третьи экземпляры - в обменный пункт, где помещаются кассовым работником обменного пункта в документы дня и по окончании операционного дня возвращаются в бухгалтерию банка.

Выдача аванса непосредственно кассовому работнику отражается по балансу следующими проводками

- на сумму аванса в наличных рублях:

Дт 20206 810 "Касса обменных пунктов" - по лицевому счету обменного пункта

Кт 20202 810 "Касса кредитных организаций" - по лицевому счету "Рубли" - на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения

- на сумму аванса в наличной иностранной валюте (например, в долларах США):
Дт 20206 840 "Касса обменных пунктов" - по лицевому счету обменного пункта
Кт 20202 840 "Касса кредитных организаций" - на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату выдачи аванса)

- на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте (например, долларах США):

Дт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

Кт 91207 840 "Бланки" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

Если подкрепление внутреннего структурного подразделения (операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта и др.) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей в трех экземплярах: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов в иностранной валюте. Первые экземпляры описей остаются в кассе банка и в конце операционного дня вместе с первыми экземплярами расходных ордеров помещаются в документы дня; вторые вместе с подготовленными к отправке ценностями и бланками документов вкладываются в инкассаторские сумки; третьи вместе с ценностями выдаются инкассатору.

В учете эти операции отражаются на "путевых" счетах

- выдача аванса через инкассатора в наличных  рублях:

Дт 20209 810 "Денежные средства в пути" - по лицевому счету "Рубли"
Кт 20202 810 "Касса кредитных организаций" - по лицевому счету "Рубли" - на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы инкассатору

- выдача аванса в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) через инкассатора:
Дт 20209 840 "Денежные средства в пути"

Кт 20202 840 "Касса кредитных организаций" - на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы инкассатору (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату выдачи аванса инкассатору)

По мере получения сумок с ценностями и бланками документов кассовый работник внутреннего структурного подразделения проверяет соответствие сумм, указанных в описях и расходных кассовых ордерах, ставит на третьем экземпляре описи свою подпись и печать внутреннего структурного подразделения. Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных ценностей кассовым работником обменного пункта, операционной кассы вне кассового узла. На основании этих документов в учете выполняются следующие проводки.

Выдача бланков чеков подразделению инкассации для доставки в структурное подразделение

- на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте (например, в долларах США):

Дт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения"

Кт 91207 840 "Бланки" - лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

Получение аванса в рублях (при получении сообщения (заявки) от кассового работника структурного подразделения):

Дт 20206 810 "Касса обменных пунктов" - по лицевому счету обменного пункта
или:
Дт 20202 810 "Касса кредитных организаций"

или:
Дт 20207 810 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций"
Кт 20209 810 "Денежные средства в пути" - по лицевому счету "Рубли" - на величину рублевого аванса, полученного через инкассатора

Получение аванса в иностранной валюте (например, в долларах США) кассой внутреннего структурного подразделения:

Дт 20206 840 "Касса обменных пунктов" - по лицевому счету обменного пункта
или:
Дт 20202 840 "Касса кредитных организаций" - по лицевому счету "Иностранная валюта"
или:
Дт 20207 840 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций" - по лицевому счету "Иностранная валюта"
Кт 20209 840 "Денежные средства в пути" - по лицевому счету внутреннего структурного подразделения в иностранной валюте" - на величину валютного аванса, полученного через инкассатора (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения аванса)

На сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте (например, в долларах США) производится следующая проводка:

Дт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, выданные под отчет"

Кт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения"

31.


16.06.2016; 03:07
хиты: 102
рейтинг:0
Общественные науки
экономика
институциональная экономика
для добавления комментариев необходимо авторизироваться.
  Copyright © 2013-2024. All Rights Reserved. помощь