Учет операций по покупке-продаже валюты |
Обязательная продажа части валютной выручки производится по поручению предприятия-экспортера. Банк, получив поручение предприятия, не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту, подлежащую продаже на лицевом счете «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке». Средства, зачисленные на этот лицевой счет, должны быть проданы банком в течение семи рабочих дней, считая день зачисления на счет. При покупке банком иностранной валюты в счет своей открытой позиции делается проводка: Д «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке», Кредит рублевого расчетного счета предприятия Если банк продает валюту другому банку или реализует ее через валютную биржу, делается проводка: Дебет счета в иностранной валюте «Средства для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке», К 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах». Выручка от реализации иностранной валюты зачисляется на корреспондентский счет банка в рублях и на расчетный счет предприятия-экспортера: Д 30101, К 40702. Предприятия имеют право продавать средства в иностранной валюте со своих текущих валютных счетов на внутреннем валютном рынке. Для этого предприятие представляет банку заявку на продажу по согласованному с банком курсу рубля. При покупке банком иностранной валюты в счет своей открытой валютной позиции делается проводка: Д 40702 (рублевый расчетный счет), К 40702 (текущий валютный счет). Если валюта была реализована по курсу, отличному от текущего валютного курса, то делаются следующие проводки: - при положительной курсовой разнице: Д 40702 (рублевый расчетный счет), К 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»; - при отрицательной курсовой разнице: Д 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями», К 40702 (рублевый расчетный счет). При продаже иностранной валюты на межбанковском валютном рынке делается проводка: Д 40702 (текущий валютный счет), К 30110 (корсчет банка в иностранной валюте). Поступившая выручка от продажи иностранной валюты зачисляется на коррсчет банка в рублях: Д 30101, К 40702. Предприятия-резиденты имеют право покупать иностранную валюту за рубли через банк на внутреннем валютном рынке для осуществления текущих валютных операций, а также для платежей в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте. Для покупки валюты предприятие представляет в банк заявку на покупку с указанием предельного курса покупки иностранной валюты и документы, подтверждающие приобретение иностранной валюты с целью осуществления текущих валютных операций (копия импортного контракта, кредитный договор). При продаже банком иностранной валюты предприятию за свой счет делается проводка: Д 40702 (рублевый расчетный счет), К 40702 (текущий валютный счет). При продаже предприятию валюты по курсу, отличному от официального курса, разница относится на доходы или расходы банка: - положительная курсовая разница: Д 40702, К 70107; - отрицательная курсовая разница: Д 70205, К 40702. При покупке валюты на межбанковском валютном рынке делаются проводки: Д 40702 (рублевый расчетный счет предприятия), К 30101 (корсчет банка); Д 30110 (корсчет банка в иностранной валюте), К 40702 (текущий валютный счет предприятия). Банк может покупать и продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке за свой счет и от своего имени в пределах установленного ЦБ РФ лимита открытой валютной позиции. Операции по покупке (продаже) иностранной валюты на межбанковском валютном рынке оформляются распоряжением на покупку (продажу) и платежным поручением на перечисление рублевого покрытия (иностранной валюты). Если операция по обмену валют на межбанковском валютном рынке завершается в один день, то в учете банка-продавца иностранной валюты она будет отражена проводкой: Д 30102 (корсчет банка в рублях), К 30110.840 (корсчет в иностранной валюте); - в учете банка-покупателя иностранной валюты: Д 30110840 (корсчет в иностранной валюте), К 30102 (корсчет банка в рублях). Реализованные курсовые разницы между курсом, установленным ЦБ РФ на текущую дату, и курсом продажи (покупки) иностранной валюты будут отражены в банках на счетах доходов или расходов. Если расчеты по обмену валют на межбанковском валютном рынке не могут быть завершены в один день, то в учете банка-продавца валюты списание валюты отражается так: Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», К 30110 «Корреспондентский счет в кредитных организациях-корреспондентах». Полученная в последующие дни сумма в рублях отражается в учете следующим образом: Д 30102 (корсчет банка в рублях), К 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Курсовые разницы между официальным курсом и курсом продажи иностранной валюты отражаются на счете доходов или расходов банка (70103 или 70205). В учете банка-покупателя иностранной валюты списание суммы в рублях отражается проводкой: Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Полученная сумма иностранной валюты отражается в учете так: Д 30110, К 47408. Курсовые разницы относятся на счета доходов или расходов. Если условиями договора по обмену валют между банками предусматривается перевод иностранной валюты банку-покупателю после получения банком-продавцом суммы в рублях, то получение рублевых сумм отражается в учете следующим образом: Д 30101 (корсчет банка в рублях), К 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Списание иностранной валюты учитывается так: Д 47407, К 30110. Курсовые разницы отражаются в учете по дебету счета расходов банка и кредиту счета доходов. |
Порядок совершения валютно-обменных операций |
Банк может совершать валютно-обменные операции только с наличной иностранной валютой, курс которой к рублю устанавливается Банком России. Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливаются банком самостоятельно. Однако отклонение курса продажи наличной иностранной валюты от курса ее покупки не может превышать 10%. Курс покупки и курс продажи устанавливаются приказом по банку, при этом для разных обменных пунктов курс может быть разным. Валютно-обменные операции совершаются с обязательным оформлением и выдачей физическим лицам (резидентам и нерезидентам) справок. На одном бланке справки может быть оформлена только одна валютно-обменная операция. Бланки строгой отчетности (формы 0406007) учитываются на внебалансовом счете 91205 «Бланки строгой отчетности в условной оценке». До начала работы обменного пункта банк обеспечивает кассира обменного пункта авансом в наличных рублях и наличной иностранной валюте в размере установленного обменному пункту лимита аванса, а также бланками платежных документов, бланками строгой отчетности и др. Выдача аванса в рублях и наличной иностранной валюте производится по расходным кассовым ордерам, а бланков платежных документов и бланков строгой отчетности – по расходным внебалансовым ордерам. Расходный ордер на выдачу аванса в иностранной валюте выписывается с указанием суммы номинала по каждому виду наличной иностранной валюты и общей суммы рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу Банка России на дату выдачи аванса. На аванс в рублях выписывается отдельный расходный ордер. Расходные ордера выписываются в трех экземплярах. Первые экземпляры остаются у кассира банка; вторые – после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения в учете; третьи – в обменный пункт, где помещаются кассиром в документ дня и по окончании операционного дня передаются в бухгалтерию. Выдача аванса в рублях и иностранной валюте будет отражаться в учете проводкой: Д 20206 «Касса обменных пунктов», К 20202 «Касса кредитных организаций». Выдача бланков строгой отчетности отражается по расходу на счете 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные в подотчет» и по приходу – 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные в подотчет, на комиссию». Валютно-обменные операции, совершаемые кассиром обменного пункта, регистрируются в реестрах по каждому виду операций: · покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли; · покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту; · покупка и оплата платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту; · обмен (конверсия) наличной иностранной валюты; · замена и размен денежных знаков в иностранной валюте; · принятие и выдача наличной иностранной валюты по операциям с дебетными и кредитными картами. Все валютно-обменные операции, осуществляемые в обменном пункте, кроме операций по замене и размену денежных знаков иностранных государств, оформляются справкой формы 0406007, которая выписывается в двух экземплярах (один – для клиента, другой – для банка). Предъявленные кассиру обменного пункта денежные знаки, вызывающие сомнение в подлинности или имеющие явные признаки подделки, клиенту не возвращаются и подлежат приему на экспертизу. Клиенту выдается справка о приеме на экспертизу формы 0406007. Денежный знак иностранного государства или платежный документ, признанный экспертизой неподлинным, клиенту не возвращается и подлежит сдаче в органы внутренних дел. Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, а также по каждому обменному пункту. Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, реестров. Средствами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, оборотные ведомости. В конце операционного дня кассир обменного пункта подсчитывает по всем реестрам итоговые суммы по номинальной стоимости каждого вида наличной иностранной валюты и фактическое наличие ценностей, сверяет сумму полученного аванса с итогом по реестрам и фактическим наличием ценностей по каждому их виду и составляет справку об остатках. Остаток наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, неиспользованных бланков формы 0406007 указывается в препроводительной ведомости, первый экземпляр которой и указанные в ней ценности вкладываются кассиром в инкассаторскую сумку. Остаток наличных рублей указывается в отдельной препроводительной ведомости и вкладывается кассиром вместе с первым экземпляром ведомости в отдельную инкассаторскую сумку. Вторые экземпляры препроводительных ведомостей являются сопроводительными документами к инкассаторским сумкам и передаются инкассаторами в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и внебалансовых ордеров. Третьи экземпляры хранятся в обменном пункте в деле. На сумму проданной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше, чем официальный курс, делается проводка: Д 20206, К 20206840, К 70103. На сумму приобретенной наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже, чем официальный курс, делается проводка: Д 20206.840, К 20206, К 70103. На сумму остатка наличных рублей, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка: Д 20202, К 20206. На сумму остатка наличной иностранной валюты, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка: Д 20202.840, К 20206.840. Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В том случае, если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России, курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс. Под кросс-курсом понимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. В практике для расчета кросс-курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством «Рейтер». Активы и обязательства банков в иностранной валюте ежедневно пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. Официальный курс рубля к валютам, не котируемым Банком России, устанавливается ежемесячно с первого числа и до конца месяца для целей учета и налогообложения. Порядок установления и публикации курсов определен Положением Банка России от 19.12.2001 г. № 169–П. Иностранная валюта учитывается на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях. Учет на счетах ведется: · Аналитический – в иностранной валюте по видам валют и ее рублевом эквиваленте; · Синтетический – в рублевом эквиваленте. При этом балансовые счета второго порядка ведутся только в рублевом эквиваленте. |
Доход от продажи иностранной валюты
Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.
При продаже наличной иностранной валюты за рубли (например, долларов США) оформляется проводка:
Дт 20202 (810) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (840) «Касса кредитной организации».
По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.
Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты
Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая поседником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.
Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.
Кредитные организации и другие финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, кроме проведения собственных валютных операций, занимаются информационной и посреднической деятельностью. И есть группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.
Сторонами сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.
Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, они могут быть институциональными и индивидуальными участниками рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет, они могут быть только институциональными участниками рынка.
Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты в Плане счетов определены следующие счета:
— 47403 (пассивный), 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Аналитический учет по ним ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках);
— 47405 (пассивный), 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Порядок аналитического учета по данным счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, однако он должен обеспечивать получение информации по каждой сделке;
— 47407 (пассивный), 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».
Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями — это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном.
Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете — дебетовое, а на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.
Выдача аванса денежной наличности и ценностей
Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах. |
Уполномоченный банк (филиал уполномоченного банка) может самостоятельно определять необходимость подкрепления обменного пункта, операционной кассы на начало операционного дня авансом в наличной иностранной валюте, спрос на которую является незначительным; в этом случае операции с наличной валютой и чеками с данной иностранной валютой осуществляются в пределах ее поступления от физических лиц в течение операционного дня обменного пункта, при условии, что курс этой иностранной валюты, а также кросс-курс иностранных валют к этой иностранной валюте в этот день был установлен уполномоченным банком (филиалом уполномоченного банка). |
Подкрепление обменного пункта в начале дня или в течение операционного дня производится по расходным кассовым ордерам, которые выписываются бухгалтерией банка на основании заявки кассира обменного пункта в трех экземплярах. Расходный ордер на выдачу аванса в наличной иностранной валюте выписывается с указанием суммы номиналов по каждому виду валюты и общей суммы рублевого эквивалента, определяемого по курсу Банка России на дату выдачи аванса. Ордер оформляется в трех экземплярах. |
Первые экземпляры расходных ордеров остаются у кассового работника, выдавшего аванс, вторые - после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения по счетам, третьи экземпляры - в обменный пункт, где помещаются кассовым работником обменного пункта в документы дня и по окончании операционного дня возвращаются в бухгалтерию банка. |
Выдача аванса непосредственно кассовому работнику отражается по балансу следующими проводками |
- на сумму аванса в наличных рублях: Дт 20206 810 "Касса обменных пунктов" - по лицевому счету обменного пункта Кт 20202 810 "Касса кредитных организаций" - по лицевому счету "Рубли" - на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы в кассу внутреннего структурного подразделения |
- на сумму аванса в наличной иностранной валюте (например, в долларах США): |
- на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте (например, долларах США): Дт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" Кт 91207 840 "Бланки" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" |
Если подкрепление внутреннего структурного подразделения (операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта и др.) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей в трех экземплярах: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов в иностранной валюте. Первые экземпляры описей остаются в кассе банка и в конце операционного дня вместе с первыми экземплярами расходных ордеров помещаются в документы дня; вторые вместе с подготовленными к отправке ценностями и бланками документов вкладываются в инкассаторские сумки; третьи вместе с ценностями выдаются инкассатору. |
В учете эти операции отражаются на "путевых" счетах |
- выдача аванса через инкассатора в наличных рублях: Дт 20209 810 "Денежные средства в пути" - по лицевому счету "Рубли" |
- выдача аванса в наличной иностранной валюте (например, в долларах США) через инкассатора: Кт 20202 840 "Касса кредитных организаций" - на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы инкассатору (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату выдачи аванса инкассатору) |
По мере получения сумок с ценностями и бланками документов кассовый работник внутреннего структурного подразделения проверяет соответствие сумм, указанных в описях и расходных кассовых ордерах, ставит на третьем экземпляре описи свою подпись и печать внутреннего структурного подразделения. Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных ценностей кассовым работником обменного пункта, операционной кассы вне кассового узла. На основании этих документов в учете выполняются следующие проводки. |
Выдача бланков чеков подразделению инкассации для доставки в структурное подразделение |
- на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте (например, в долларах США): Дт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения" Кт 91207 840 "Бланки" - лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" |
Получение аванса в рублях (при получении сообщения (заявки) от кассового работника структурного подразделения): Дт 20206 810 "Касса обменных пунктов" - по лицевому счету обменного пункта или: |
Получение аванса в иностранной валюте (например, в долларах США) кассой внутреннего структурного подразделения: Дт 20206 840 "Касса обменных пунктов" - по лицевому счету обменного пункта |
На сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте (например, в долларах США) производится следующая проводка: Дт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, выданные под отчет" Кт 91203 840 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" - по лицевому счету "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения" |
31.