Основные определения:
Начисленные (накопленные) проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) – проценты, причитающиеся к получению от клиентов банка (юридических лиц, включая банки, и физических лиц) по размещенным у них денежным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по получению процентов.
Полученные проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) – проценты, списанные со счетов заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т.ч. списанные с корсчета банка-заемщика, внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка-кредитора, зачисленные на корсчета банка-кредитора.
Просроченная задолженность по получению процентов – задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, но не полученным банком-кредитором по наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.
Учет операций по начислению и получению банком в срок процентов за размещенные денежные средства.
Получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.
Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами – в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.
Получение банком-кредитором процентов от заемщиков производится следующими способами и на основании указанных ниже документов:
1) путем списания денежных средств с р/с, корсчета заемщика (юр. лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);
2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с р/с, корсчета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его р/с, корсчет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);
3) путем списания денежных средств с р/счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
4) путем перечисления средств со счетов заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющихся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);
5) путем зачисления денежных средств на корсчет банка-кредитора на основании платежного поручения заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).
Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».
«Кассовый» метод
Отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения.
Учет требований банка по получению процентов ведется на счете № 47427 «Требования банка по уплате процентов», № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц).
Отражение в бухгалтерском учете начисленных и полученных банком-кредитором процентов по размещенным средствам:
Фактическое получение банком-кредитором процентов без нарушения сроков:
Д 47427 «Требования банка по получению процентов»,
К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».
Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408,
К 47427 «Требования банка по получению процентов».
2) Если заемщики банка – физические лица обслуживаются в данном банке:
Д 20202 «Касса кредитных организаций», или
Д 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или
Д 423 «Депозиты физических лиц», или
Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»,
К 47427 «Требования банка по получению процентов».
3) Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:
Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115,
К 47427 «Требования банка по получению процентов».
4) И одновременно
Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,
К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».
Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам
1) Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408,
К 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или
К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или
К 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».
2) Если заемщики банка – физические лица обслуживаются в данном банке:
Д 20202 «Касса кредитных организаций» или
Д 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», или
Д 423 «Депозиты физических лиц», или
Д 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов»,
К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным».
3) Если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках:
Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115,
К 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или
К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или
К 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».
4) И одновременно
Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,
К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».
Списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном БР порядке):
а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов:
Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,
К 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» или
К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», или
К 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам";
б) списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов:
Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»,
К 47427 «Требования банка по получению процентов»;
в) и одновременно
Д 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или
Д 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»,
К 99999.
При поступлении денежных средств в уплату процентов от должников в балансе банка-кредитора делаются следующие бухгалтерские проводки:
1) если клиенты обслуживаются в данном банке:
Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401–408 или
Д 423, 426, или
Д 20202 «Касса кредитных организаций», или
Д 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков»,
К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или
К 70107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;
2) если клиенты не обслуживаются в данном банке:
Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115,
К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или
К 70107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;
3) и одновременно
а) если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка-кредитора:
Д 99999,
К 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или
К 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;
б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка-кредитора:
Д 99999,
К 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или
91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».
В случае непоступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным, но неполученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет, указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту с соответствующих внебалансовых счетов) следующими бухгалтерскими проводками:
Д 99999,
К 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или
К 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».
Метод «начислений»
Метод «начислений» не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:
1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном БР порядке, ко 2-й и выше группе риска;
2) просроченной задолженности по получению процентов;
3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.
Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:
1) по формулам простых процентов,
2) сложных процентов,
3) с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с условиями договора,
4) с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.
Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по размещенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
