Налоговым правонарушением (ст. 106 НК) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим НК РФ установлена ответственность.
Незнание законов не освобождает от ответственности! Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленного или по неосторожности. Ответственность за совершение налоговых правонарушений – это вид финансово-правовой ответственности, установленный НК РФ. К ней могут привлекаться организации, физ лица (с 16-тилетнего возраста), банки, свидетели, эксперты, переводчики и др. лица. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения! Основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее. Ответственность за совершение налоговых правонарушений включает в себя следующие стадии: - возникновение ответственности (с момента свершения правонарушения до его обнаружения компетентными органами); - доказательство обязательных элементов налогового правонарушения (с момента его обнаружения до вынесения решения о признании факта налогового правонарушения);- реализация налоговой ответственности (с момента вступления в силу решения о признании факта налогового правонарушения до добровольного или принудительного исполнения решения компетентного органа). НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее. К обстоятельствам, исключающим привлечение к ответственности и вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся: Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения-Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения Отсутствие: - события налогового правонарушения; - вины лица в совершении налогового правонарушения-Совершение налогового правонарушения: - в связи с наступлением форсмажорных обстоятельств; - вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа; - вследствие болезни или в состоянии аффекта Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет-Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения-Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения Истечение сроков давности привлечения к ответственности- К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой, или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие. К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния. За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности — налоговые санкции. Налоговые санкции подразделяютсяна: - правовосстановительные (принудительное исполнение невыполненных налоговых обязательств); - штрафные (исправление налоговых правонарушений). В зависимости от способа исчисления налоговые санкции в виде штрафов делятся на: - исчисляемые в %-х к сумме неуплаченного налога (сбора); - установленные в твердой сумме (например, 1/300 ставки рефинансирования); - исчисляемые в %-х к определенному объекту расчета (например, 10 % от доходов). Взыскания налоговых санкций с юр. Лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании решений арбитражных судов, а с физ. лиц – в порядке искового производства. При совершении одним и тем же лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкцией более строгой. При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, а при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза. Размер налоговых санкций установлен гл.16, 18 НК РФ. Примеры видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК: -нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116НК); -уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК); -непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК); -грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК); - неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК) Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде: а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.
