Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». Налогооблагаемая прибыль (убыток) формируется в порядке установленном НК РФ ст.247. Несоответствие правил порождает разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Данные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 подразделяются на постоянные и временные.
Постоянные разницы – доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство(ПНО) = постоянная разница * ставку налога на прибыль. Дт99 «Постоянное налоговое обязательство» Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль»
Временные разницы – доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы – доходы (расходы), которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в другом.
Вычитаемой временной разнице (ВВР) соответствует отложенный налоговый актив (ОНА)
ОНА = ВВР * ставку налога на прибыль
Дт09 «Отложенные налоговые активы» Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль»
Налогооблагаемые временные разницы - доходы (расходы), которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в последующих.
Налогооблагаемой временной разнице (НВР) соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО = НВР * ставку налога на прибыль
Дт68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт77 «отложенные налоговые обязательства»
В бухгалтерском учете определяется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. При этом корректируется налог на прибыль рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Он называется – условный расход (условный доход).
Условный расход = Бухгалтерская прибыль * Ставку налога
Текущий налог = Условный расход (доход) + Постоянное налоговое обязательство(ПНО) + Отложенный налоговый актив(ОНА) – Отложенное налоговое обязательство(ОНО).
ЧП = Прибыль до н/о + ОНА - ОНО - Текущий налог
