Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».
К синтетическому счету 58 открываются субсчета в зависимости от вида вложений:
58.1 «Паи и акции»
58.2 «Долговые ценные бумаги»
58.3 «Предоставленные займы»
58.4 «Вклады по договору простого товарищества»
58.5 «Полученные права требования
На субсчете 58.1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон.
Дт58.1 Кт51 – вклад в уставный капитал в денежной форме
При вкладе в уставный капитал основных средств:
Дт76 Кт01 – остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
Дт19 Кт 68 – восстановлен НДС при передаче ОС, НМА
Дт58.1 Кт76 – остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
Дт58.1Кт19 – сумма НДС, восстановленная при передаче ОС, НМА
При вкладе в уставный капитал прочего имущества:
Дт58.1 Кт91.1 –передача имущества в счет вклада по согласованной стоимости
Дт91.2 Кт04,10,41 – списано имущество, передаваемое в счет вклада в уставный капитал
Дт91.2 Кт76 – затраты по передаче имущества
Дт76.3 Кт91.1 - начислены доходы от участия в уставном капитале других организаций
Дт51 Кт76.3 – поступление доходов
На субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя). После принятия инвестиций к учету, проценты включаются в состав прочих расходов.
Дт58.2 Кт76 – оприходованы ценные бумаги
Дт58.2 Кт76 – вознаграждение посреднику, специальным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (с НДС)
Дт58.2 Кт66 – начислены проценты по заемным средствам до принятия инвестиций к бухгалтерскому учету
При списании суммы превышения покупной стоимости над их номиналом Дт76.3 – доход по ЦБ
Кт58.2 – часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
Кт91 - разница между суммой счета 76 и 58
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости ЦБ над их покупной стоимостью Дт76.3 – доход по ЦБ
Дт58.2 – часть разницы между номинальной и покупной стоимостью
Кт91 – общая сумма счета 76 и 58
На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывают наличие и движение предоставленных другим предприятиям денежных и иных займов. Условия погашения и проценты за пользование заемными средствами регулируются заключенным договором займа. Проценты по предоставленным займам отражаются в составе прочих доходов.
Дт58.3 Кт51 – предоставлен заем в денежной форме
Дт76.3 Кт91 – начислены проценты по предоставленному займу
Дт51 Кт76.3 – получены проценты в денежной форме
Дт51 Кт58.3 – возврат предмета займа
На субсчете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Порядок учета вкладов у товарищей определен ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
На субсчете 58.5 «Полученные права требования» учитывается приобретенное предприятием право требования задолженности. Они отражаются в учете в сумме фактических затрат, а не в сумме покупаемой задолженности Дт58.5 Кт76.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случае: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества. При выбытии финансовых вложений должны единовременно прекратить действия условия принятия их к БУ. При выбытии стоимость финансовых вложений может определяться:
-по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость – по сумме последней оценки
-по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется – по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по методу ФИФО
Оценка по первоначальной стоимости каждой единицы применяется при выбытии финансовых вложений, у которых первоначальная стоимость не может быть изменена (вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, Уступленная дебиторская задолженность). Оценка по средней первоначальной себестоимости и по методу ФИФО применяются при выбытии акций, облигаций.
Для учета выбытия финансовых вложений и определения финансового результата от выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт91 отражается стоимость выбывающих финансовых вложений (в соответствии с принятой оценкой), а также дополнительные расходы по выбытию финансовых вложений. По Кт91 отражается цена реализации (погашения). Разница между Дт и Кт оборотами счета 91 показывает финансовый результат от выбытия финансовых вложений Дт91 Кт99 – прибыль, Дт99 Кт91 – убыток.
Дт76 Кт91.1- цена реализации
Дт91.2 Кт58.2 – списаны реализованные облигации
Дт91.9 Кт99 – прибыль от реализации
При подтверждении устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений с отнесением суммы разницы за счет финансовых результатов (прочие расходы) у коммерческой организации. В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за минусом созданного резерва. Дт91.2 Кт59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – создан резерв под обесценение финансовых вложений.