Целевое финансирование и поступления представляют собой источник средств организации для мероприятий целевого назначения: проведение НИОКР, подготовка кадров. Средства для этих целей поступают от других организаций и лиц, субсидий государства, из бюджета.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, используется счет 86 «Целевое финансирование».
Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования, отражаются Дт86-Кт76. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету бюджетных средств.
Первый – по мере фактического получения ресурсов
Дт51,55-Кт86 – зачисление бюджетных средств для финансирования текущих и капитальных расходов
Дт08-Кт86 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств
Второй – бюджетные средства принимаются к учету при одновременном выполнении двух условий:
-имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены и что указанные средства будут получены.
При выполнении этих условий бюджетные средства отражаются в учете как целевое финансирование с одновременным признанием задолженности по этим средствам. По мере фактического поступления средств, задолженность по ним уменьшается, и увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений.
Дт76-Кт86 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам
Дт51,55-Кт76 – отражено фактическое поступление средств
Дт08-Кт76 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств
Положением ПБУ13/200 установлен порядок списания бюджетных средств, который зависит от целей поступления средств.
Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных вложений, списываются как доходы будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. В течение срока полезного использования актива, бюджетные средства списываются на финансовый результат (прочие доходы) в размере начисленной амортизации.
Дт01-Кт08 – ввод актива в эксплуатацию
Дт86-Кт98 – бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов
Дт20,23,25,26-Кт02 – начисление амортизации по активу
Дт98-Кт91.1 – прочие доходы как активы, полученные безвозмездно
Бюджетные средства, полученные на финансирование текущих расходов, списываются в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления заработной платы и прочих расходов на счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем они списываются на счет 91 (прочие доходы) по мере отпуска на производственные нужды материально-производственных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, начисления заработной платы и прочих расходов.
Синтетический учёт по кредиту счёта 86 ведётся в ж/о №12. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в размере источников их поступления.
Пример 1.
В январе 2015 года организация получила бюджетные средства на финансирование капитальных вложений. В феврале средства были получены и за счёт них были приобретены основные средства. В феврале объект был введён в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейно 10% в год
Январь
Дт 76 Кт 86 300000 - отражена задолженность по целевому финансированию
Февраль
Дт 51 Кт 76 300000 - фактическое поступление средств
Дт 08 Кт 60 300000 - поступил объект основных средств
Дт 60 Кт 51 300000 - перечислены средства поставщику
Дт 01 Кт 08 300000 - объект введён в эксплуатацию
Дт 86 Кт 98 300000- бюджетные средства включены в доходы будущего периода
Март
Дт 20 Кт 02 2500(300000*10%)/12 - начислена амортизация за месяц
Дт 98 Кт 91.1 2500 - бюджетное финансирование включено в прочие доходы
В январе 2016 года было выявлено нецелевое использование средств.
Дт 86 Кт 76 300000 - отражена задолженность по возврату бюджетных средств
Дт 91.2 Кт 86 25000 - восстановлено целевое финансирование на сумму накопленной амортизации
Дт 98 Кт 86 275000 - восстановлена не списанная сумма доходов будущего периода
Дт 76 Кт 51 300000 - возвращены бюджетные средства
Пример 2.
Организация получила бюджетные средства в январе 2016 года в сумме 100000 руб на пополнение оборотных активов. Запасные части приобретались в январе. В феврале запасные части на сумму 50000 были списаны в производтсво.
Январь
Дт 51 Кт 86 100000 - отражена поступление бюджетных средств
Дт 10 Кт 60 100000 - приобретены запасные части
Дт 60 Кт 51 100000 - оплачены запасные части
Дт 86 Кт 98 100000 - переведены бюджетные средства в доходы будущих периодов
Февраль
Дт 20 Кт 10 50000 - отправлены материалы в производство
Дт 98 Кт 91.1 50000 - включены в прочие доходы бюджетные средства
В апреле 2016 года было выявлено нецелевое использование запасных частей.
При возврате бюджетных средств в том же году возврат отражается сторнировочными записями.
Дт 86 Кт 98 [100000] - восстановлены бюджетные средства включённые в доходы будущего периода
Дт 98 Кт 91.1 [50000] - восстановлены средства включённые в прочие доходы
Дт 86 Кт 51 100000 - возвращены бюджетные средства
