Первый в истории России федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ был подписан Президентом РФ 21 ноября 1996 года. Этот закон действовал более 15 лет. Однако закон постепенно перестал отвечать потребностям развивающейся российской экономики. Необходимо было упростить учет, предоставить субъектам большие права, организовать учет на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Закон 1996 года утратил силу 1 января 2013 года. С этого времени действует федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
Целями закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета в России относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.
Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации применяются на добровольной основе, они не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Роль федеральных стандартов до разработки новых пока выполняют Положения по Бухгалтерскому учету – ПБУ, принимаемые Министерством финансов (для кредитных организаций – ЦБ РФ).
__
• Первый уровень - законодательство РФ о бухгалтерском учете. Необходимость регулирования отношений по бухгалтерскому учету на уровне федерального законодательства напрямую вытекает из положений Конституции РФ, в соответствии с п. "р" ст. 71 которой вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении РФ. В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
В соответствии с ч. 1 ст. 2 указанного Закона его действие распространяется на экономических субъектов, к которым относятся: 1) коммерческие и некоммерческие организации; 2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; 3) Центральный банк РФ; 4) индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой; 5) находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Закон о бухгалтерском учете действует при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета доверительным управляющим, в процессе выполнения соглашений о разделе продукции, при ведении дел простого товарищества. Вместе с тем определены случаи, когда названный Закон не применяется (например, при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации, и в иных установленных законодательством РФ случаях). Наряду с Законом о бухгалтерском учете к актам первого уровня системы нормативного правового регулирования относится Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Его принятие направлено на решение задачи создания инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).
• Второй уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета представлен Положениями по бухгалтерскому учету: а) общее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н <1>, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности. б) специальные положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), которые утверждены Минфином России и регулируют отдельные вопросы направления ведения бухгалтерского учета и отчетности: учет отдельных объектов (основных средств, нематериальных активов, денежных средств и др.), отдельные стадии и документы учета (учетная политика, бухгалтерская отчетность), расчет по налогу на прибыль организации и др. Значение ПБУ заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным его аспектам. Одни из важнейших документов этого уровня - План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). На основании плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий перечень счетов, необходимых для ведения ее бухгалтерского учета.
Вводится понятие стандарта бухгалтерского учета - документа, устанавливающего минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения. Обращает на себя внимание закрепленная за стандартами задача определения минимально необходимых требований к бухгалтерскому учету со стороны государства. Закон о бухгалтерском учете предусматривает принятие стандартов нескольких видов. К рассматриваемому уровню правового регулирования относятся два из них - федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Используя императивный метод правового регулирования, Закон устанавливает общее правило обязательности применения указанных стандартов. Закон о бухгалтерском учете подробно регламентирует предмет регулирования федеральных стандартов. В частности, ими будут определяться объекты бухгалтерского учета, допустимые способы их денежного измерения; требования к учетной политике, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к ним и др. Помимо общих, федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы, а также правила бухгалтерского учета отдельных видов экономической деятельности. Что же касается отраслевых стандартов, то их задача - закрепить особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Функция утверждения федеральных и в пределах его компетенции отраслевых стандартов бухгалтерского учета закреплена Законом за уполномоченным федеральным органом (Минфином России). Помимо этого, Минфин России утверждает программу разработки федеральных стандартов, которая согласовывается Центральным банком РФ, организует экспертизу проектов стандартов. Центральный банк РФ разрабатывает, утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения. До утверждения соответствующих стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу Закона о бухгалтерском учете (действующая система ПБУ). К числу субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета Закон о бухгалтерском учете относит саморегулируемые организации, в том числе СРО предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а также ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета. В силу Закона о бухгалтерском учете международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов закреплено в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета. К задачам субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета относится обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту.
Отметим, что международные стандарты бухгалтерского учета, являясь основой для разработки федеральных стандартов (ранее - ПБУ), напрямую не используются в качестве документов регулирования бухгалтерского учета в России. Вместе с тем в настоящее время российским законодательством предусмотрено обязательное применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для составления консолидированной отчетности.
• Третий уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют методические указания, рекомендации, инструкции. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. Например, на основе ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов" Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Указывается, что рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета (за исключением установленных стандартами), организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб, технологии ведения бухгалтерского учета и др. Используя диспозитивный метод правового регулирования, Закон о бухгалтерском учете указывает, что рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (ч. 8 ст. 21). Функция разработки и принятия рекомендаций закреплена за субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
• Четвертый уровень, согласно действующему регулированию бухгалтерского учета, представлен локальными нормативными актами, принимаемыми организацией и формирующими в том числе ее учетную политику. Стандарты экономического субъекта. Их предназначение - упорядочение организации и ведения бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно, что должно быть оформлено соответствующим локальным актом. Анализ соглашений и иных документов, действующих в рамках ВТО и ЕАЭС (ранее - ТС), показывает, что развитие правового регулирования в сфере бухгалтерского учета основано на принципе гармонизации. Содержание национальных актов формируется на основе международных норм и правил. При решении вопросов, относящихся к сфере бухгалтерского учета, государствам - членам ВТО и ЕАЭС предлагается опираться на общепринятые в соответствующей стране принципы бухгалтерского учета. Действующее Соглашение ТС об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС (Москва, 25 января 2008 г., в ред. от 23 апреля 2012 г.), содержит следующую дефиницию: общепринятые принципы бухгалтерского учета - система правил бухгалтерского учета, применяемая в установленном порядке в соответствующем государстве в соответствующий период времени.
