Метод финансово-хозяйственного контроля характеризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов контроля и собственных конкретно-научных эмпирических методических приемов экономического исследования.
Существуют две группы методов документального контроля.
1). Методы формально-правовой проверки документов :
а) проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
б) сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;
в) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, т. е. проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
г) проверка арифметических расчетов клиента — перерасчет, т. е. арифметический (счетный) контроль и др.
2). Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов :
а) сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документами, которые явились основанием для этих операций;
б) получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности и др.;
в) проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;
г) аналитические процедуры (самостоятельно осуществляемые ревизором расчеты, часто значительные по объему);
д) прослеживание, под которым понимают процедуру, в ходе которой, проверяющий исследует некоторые первичные документы, проверяет отражение их данных в регистрах учета,
е) специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций и др.);
Методы фактического контроля :
— инвентаризация;
— осмотр;
— обследование;
— контрольный запуск сырья в производство;
— лабораторный анализ качества товаров, сырья и готовой продукции;
— экспертная оценка;
— проверка объемов выполненных работ;
— проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;
— получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;
Среди наиболее часто используемых приемов проверки небольших количеств документов по однотипным или взаимосвязанным операциям различают: встречную проверку, взаимную сверку, контрольное сличение и др.
Встречная проверка — сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа (а при необходимости и других взаимосвязанных с проверяемой хозяйственной операцией документов), а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях либо даже в двух различных подразделениях одного и того же предприятия. При такой проверке могут быть вскрыты следующие злоупотребления:
1) полное или частичное недооприходование товарно-материальных ценностей и денежных средств, полученных от другой стороны, участвующей в хозяйственной операции;
2) присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе и сдаваемой в банк);
3) наличие полностью или частично бестоварных операций;
4) излишнее списание товарно-материальных ценностей и денежных средств и др.
Взаимная проверка. Сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.
Взаимная сверка позволяет выявить:
1) полностью или частично бестоварные или безденежные операции;
2) участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров;
3) создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении (с присвоением самих ценностей или их денежного эквивалента);
4) создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованного начисления и выплаты заработной платы;
5) составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами, и др.
