Помимо уставного капитала с состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях не менее 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал АО и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений не должна превышать 50 % от налогооблагаемой прибыли. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Отчисления в резервный капитал отражаются по К 82 «Резервный капитал» и Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Использование резервного капитала отражается по Д 82 и кредиту счетов потребителей резервного капитала: 1) 84 «нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» - на суммы , направляемые на покрытие убытка за отчетный год; 2) 66 «Резервы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Резервы по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества;
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели: 1) Покрытие убытков от хозяйственной деятельности (К84), 2) Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (К 70,75), 3) Увеличение уставного капитала (К80); 4) Покрытие различных непредвиденных расходов (К счета расходов).
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из бюджета; взносы физических лиц; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами: 1) 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 2) 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 3) 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения. Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль не учитываются. Полученные средства должны быть использованы организацией по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральным законом
15.
