Генеральный бюджет – финансовый документ, охватывающий всю деятельность организации в целом в рамках годового периода. Он консолидирует все подчинённые частные бюджеты в общий план и структурно состоит из двух крупных частей – операционного бюджета и финансового бюджета.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1) операционного бюджета -- включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

2) финансового бюджета -- включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

Генеральный бюджет производственного предприятия также состоит из операционного и финансового бюджетов (рис. 2). Как и в случае торговой организации, все частные бюджеты здесь также взаимосвязаны.

Финансовый бюджет по своей структуре аналогичен бюджету торговой организации, тогда как операционный имеет свои особенности. Первый шаг в его планировании -- составление бюджета продаж. Он определяется возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов:

ѕ деятельность конкурентов;

ѕ стабильность поставщиков и покупателей;

ѕ результативность рекламы;

ѕ сезонные и другие колебания спроса;

ѕ политика ценообразования.

При планировании объема продаж используются различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела сбыта и др.

Рис. 2. Генеральный бюджет производственного предприятия

Исходя из бюджета продаж разрабатывают производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

Себестоимость проданной продукции на промышленном предприятии исчисляется по формуле [2, стр. 332]:

,

где

- себестоимость реализованной продукции, руб.;

- запасы готовой продукции на начало периода, руб.;

- себестоимость произведенной за период продукции, руб.;

- запасы готовой продукции на конец периода, руб.

Таким образом, для составления бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Запасы готовой продукции на начало периода приводятся в балансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюджете запасов на конец отчетного периода, который разрабатывается по решению руководства.

Следовательно, для построения бюджета себестоимости произведенной продукции необходимо составить:

1) бюджет производства;

2) бюджет закупок материалов;

3) бюджет затрат по прямой заработной плате;

4) бюджет общепроизводственных расходов.

3. Порядок разработки операционного бюджета

Для формирования операционного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности организации за предшествующие периоды, использовать данные балансовой отчетности периода, предшествующего прогнозируемому. Такая информация дает представление об имеющихся активах и источниках их покрытия. Подготовка операционного бюджета должна осуществляться на основе цели бюджетирования в такой последовательности:

1) бюджет продаж;

2) бюджет коммерческих расходов;

3) бюджет производства;

4) бюджет затрат на материалы;

5) бюджет затрат на оплату труда;

6) бюджет общепроизводственных расходов;

7) бюджет управленческих расходов;

8) бюджет отчета о прибылях и убытках.

Бюджет продаж организации составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсуждения руководством различных микро- и макроэкономических факторов, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, производственных мощностей, о конкурентах, ценовой политике и т.п.

При формировании бюджета продаж предприятия особое внимание следует уделять динамике изменения таких показателей, как:

ѕ состояние рынка сбыта продукции в целом. Используя данные за предыдущие периоды, необходимо выявить: средний темп роста спроса на конкретную продукцию, основных конкурентов организации на данном рынке, объем их продаж и качество продукции;

ѕ зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей, долгосрочности тенденций продаж и т.п.;

ѕ потенциальные возможности предприятия по расширению объема продаж.

Бюджет продаж -- это самый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации. Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.

Смета продаж должна предусматривать объем продаж в натуральном и стоимостном выражении, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции.