Многочисленные способы совершения налоговых правонарушений можно с достаточной степенью условности свести к двум основным: а) непредставление налоговому органу сведений о доходах в установленной форме или установленные сроки; б) сокрытие или искажение сведений об имевших место доходах и расходах за отчетный период.
Поводами к возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях в большинстве случаев являются непосредственное обнаружение налоговых преступлений подразделениями органа дознания и поступившие в эти органы данные государственных налоговых инспекций. Соответственно возникают две типовые следственные ситуации. В первой ситуации инициатива расследования исходит непосредственно от органов налоговой инспекции; во второй — после оценки материалов о факте сокрытия объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах, поступивших от налоговой инспекции.
Проверка указанных документов и достоверности данных, в них изложенных, позволяют на первоначальном этапе выдвинуть версию о виновности конкретного лица в совершении налогового преступления.
В ходе расследования налогового преступления в первую очередь необходимо установить следующие обстоятельства:
а) юридический статус субъекта преступления: физическое лицо, физическое лицо — предприниматель без образования юридического лица, юридическое лицо (предприятие, организация);
б) обязано ли физическое лицо или предприятие (организация) уплачивать налоги;
в) какие виды налогов и иных обязательных платежей обязано уплачивать лицо (физическое, юридическое);
г) имеет ли лицо (физическое, юридическое) право на льготы по уплате налогов;
д) каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии;
е) с какого момента и какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась налогоплательщиком;
ж) в течение какого времени искаженные данные вносились в документы бухгалтерского учета и отчетности;
з) кто руководил предприятием и отвечал за бухгалтерский учет в период искажения сведений в учете и отчетности;
и) кто непосредственно причастен 'к совершению преступления, кто его инициатор;
к) кем, когда и при каких обстоятельствах были выявлены факты сокрытия объектов от налогообложения;
л) какие законодательные и нормативные акты были нарушены налогоплательщиком;
м) какие объекты налогообложения были сокрыты и в каком размере;
н) каков размер налогов, не уплаченных с сокрытых объектов налогообложения, какова общая сумма неуплаченных налогов;
о) какие меры следует принять для возмещения ущерба;
п) какой использовался способ сокрытия объектов налогообложения;
р) какие обстоятельства способствовали совершению преступления.
Наиболее важные следственные действия на первоначальном этапе расследования — выемка документов, обыски и наложение ареста на имущество для обеспечения погашения налоговых обязательств физического лица или организаций.(доки-накладные, бух балансы, отчетности)
Полученные и изученные документы позволяют перейти к допросам причастных к делу лиц и проверке их доводов относительно интерпретации события налогового правонарушения.
Показания сотрудников налоговых органов позволяют уточнить аргументацию этого органа при определении налогового нарушения, выяснить существенные обстоятельства обнаружения преступления и поведения подозреваемого.
Показания заподозренных, которые целесообразно совмещать с получением образцов для сравнительного исследования и началом прослушивания телефонных переговоров (если это действие не начато органом дознания ранее), позволяют получить данные о существенных обстоятельствах совершения налоговых правонарушений и доводы, опровергающие мнение налоговых органов.
