Вообще практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:
- общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);
- предварительное ознакомление;
- планирование и составление общей программы аудита;
- системное изучение;
- выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);
- составление аудиторского заключения [7].
При этом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.
Программа аудита фин. вложений
| А | Предпосылки составления б/о в отношении групп однотипных хоз операций | |
| 1. Возникновение | 1. Проверка первичных документов по приобретению ф/в. 2. Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям. 3. Правильность оформления в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию финансовых вложений. 4. Обоснованность отражения в БУ операций по изменению первонач ст-ти ф/в и резерва под обесценение ф/в | |
| 2. Полнота | 1. Отсутствие неоформленных документов по хоз операциям с ф/в. 2. Отсутствие неучтенных финансовых вложений. 3. Ведение аналитич учета по финансовым вложениям разных видов | |
| 3. Точность | 1. Правильность определения первоначальной стоимости. 2. Правильность определения текущей рыночной стоимости. 3. Арифметич точность созданного резерва под обесценение ф/в | |
| 4.Отнесение к соответст. пер | Все операции принятия к учету и выбытия ф/в учтены в соответств. учетном периоде | |
| 5.Классификация | Правильность применения счетов бух. учета (58, 55-3, 73-1,59) | |
| Б | Предпосылки составления б/о в отношении остатков по сч БУ на конец отчет пер | |
| 1.Существование и полнота | Правильность проведения инвентаризации | |
| 2.Права и обязательства | 1. Организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет риски, связанные с данными правами 2. Отраженные в балансе ф/в принадлежат орг-и на праве собств-ти, получены на законных основаниях и имеются необходимые подтверждающие это документы | |
| 3.Оценка и распределение | Фин. вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных актов | |
| В | Предпосылки составления б/о в отношении представления и раскрытия инф-и | |
| 1.Возникновение, права и обязат-ва | Поступление, движение и выбытие ф/в вытекает из условий договоров и не противоречит действующему законодательству | |
| 2.Полнота | 1. Прав-ть перенесения данных из регистров БУ в Глав книгу и б/о 2. Полнота представления данных в БО | |
| 3.Классификация и понятность | 1. Раскрытие инф-и по существенным фин. вложениям в балансе 2. Обоснованность данных, приведенн в Табл пояснений к ББ и ОФР | |
| 4.Точность и понятность | 1. Соблюдение арифметической точности, взаимоувязки показателей 2. Соблюдение правил раскрытия инф-и по фин. вложениям в БО |
Ошибки при учете ф/в, которые может обнаружить аудитор:
1. Неверная классификация ф/в в б/о
2. Неверное определение текущей ст-ти ф/в
3. Ошибки, связанные с неверным заполнением документов по ф/в
4. Ошибки, связанные с оценкой ф/в при выбытии
5. Неполное проведение инвентаризации по ф/в
6. Неполное предоставление инф-и в б/о по фин вложениям
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);
- предоставленные другим организациям займы;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Финансовые вложения отражаются на счете 58 "Финансовые вложения"
Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.
Фундаментальные принципы проверок: честность; объективность; тщательность; независимость; конфиденциальный характер; регламентирующая документация.
При планировании аудита, на наш взгляд, целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование; подготовка и составление общего плана; подготовка и составление программы.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.
Типичные ошибки:
-
не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
-
неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
-
не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
-
неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
-
списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
-
отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
-
несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
-
нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах редприятия;
-
не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
-
на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
-
неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
-
арифметические ошибки.
