ПБУ 18/02. Ставка 20%.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Начисление ННП отражается проводкой Д99 К68/2. Перечисление ННп в бюджет Д68 К51. По К 68 и Д 99 отражаются также суммы налоговых санкций, причитающихся за несвоевременную уплату налогов. В целях налогооблож. прибыли, доходы делятся на : доходы от реализации, внереализационные доходы, доходы, не учитываемые в целях налогообл. Расходы такие же.
Согласно ПБУ 18/02 в учетную практику введено 9 показателей:
1. Постоянные разницы – доходы и расходы, кторые учит-ся в БУ но не принимаются в налог.учете. 2. Постоянное налоговое обяз-во – ННП по постойной разнице. Д99 К68 – отражена сумма налогового обязательства. 3. Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бух.прибыль в одном отчестном периоде, в налог.базу по нал.на прибыль – в другом отч.периоде. 4. Налогооблагаемые временные разницы возникают:
- при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
- различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
- прочих аналогичных случаях.
Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Отражен отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода Д 09 К 68.
Отражено уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Д 68 К 09
Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Д 77 К 68
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Д 77 К 99
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде.
Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».
Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, теперь принято называть чистой, или нераспределенной прибылью.
Результатами деятельности организации могут быть:
- получение прибыли;
- получение убытка;
- отсутствие прибыли или убытка.
Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспред.прибыли или непокр.убытка используют акт-пасс.счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.
В рамках реформации баланса по окончании отчетного года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84.
Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного
года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Чистая прибыль организации может быть направлена:
- на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
- на формирование резервного капитала организации;
- на покрытие убытков прошлых лет.
Синтетический учет.
Направление части нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом:
- счета 75 (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов») - при выплате дивидендов учредителям (участникам), не являющимся работниками организации;
- счета 70 - при выплате дивидендов учредителям (участникам), являющимся работниками организации.
Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту
счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84.
Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается по дебету и кредиту соответствующих субсчетов 1, 2 счета 84.
Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря
со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции с дебетом:
- счета 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
- счета 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- счета 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Корреспонденция счетов.
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации (учредителям, состоящим в штате организации) Д84 К70.
Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации) Д84 К75-2.
Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала Д84 К80.
Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли Д84 К82.
Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года Д84-1 К84-2.
Заключит. оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года Д84 К99.
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации Д80 К84.
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала Д82 К84.
Заключит. оборотами декабря определена суимма чистой прибыли отчетного года Д99 К84.
Нераспределенная прибыль может быть направлена на:
1) выплату доходов учредителям и акционерам;
2) прочие выплаты по решению учредителей и акционеров (на выполнение социальных программ, на благотворительные цели);
3) формирование резервного капитала;
4) увеличение уставного капитала;
5) покрытие убытков прошлых лет.
Направления использования прибыли отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 84-1 Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - начислен доход учредителям и акционерам.
Дебет 84-1 Кредит 80 «Уставный капитал» - нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала.
Дебет 84-1 Кредит 82 «Резервный капитал» - нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал.
Дебет 84-1 – Кредит 84-4 – нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Это отражается записью:
Д 84-1 К 84-3 – неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.
Реквизиты, содержащиеся в первичных документах:
- Наименование документа.
- Дата составления документа.
- Наименование организации, от имени которой составлен документ.
- Содержание хозяйственной операции
- Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.
- Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильности оформления.
- Личные подписи указанных лиц.
