Амортизация в БУ и НУ.
Амортизация ОС – перенесение стоимости ОС на себестоимость выпущенной продукции. ПБУ 6/01.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления А.
По объектам ОС некоммерческих организаций А не начисляется. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, А начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат А объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
СПИ – период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды.
СПОСОБЫ:
1 линейный способ- Ам. рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта;
Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составит 120 ООО руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.
Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:
(120 000 руб. х 20%) : 100% = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного
использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес) .
2 способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы А, исчисленной исходя из СПИ этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС составляет 120000 руб. СПИ = 5 лет.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составляет 20% (100% : 5 лет). При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).
Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.
При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес) .
3 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
4 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ объекта ОС.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В налоговом учете применяются два метода начисления Ам:
- линейный
- нелинейный.
Под ОС в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.
К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
СПИ признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей д-ти орг-ции.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество должно распределяться по амортизационным группам в соответствии со его СПИ.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
