Методы определения объема выборки:
В рамках международной практики применяются различные подходы к определению совокупности данных, кᴏᴛᴏᴩая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:
- оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожидаемая сумма ошибок;
- оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений;
- определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;
- нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.
1. Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов.
В рамках применения данного подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных совокупностей, в кᴏᴛᴏᴩых ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать.
В первом случае объем выборки (ОВ) находят умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО), или Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовой отчетности.
Во втором случае (когда ожидается наличие ошибок) в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО).
2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений.
Суть метода заключается в следующем: чᴛᴏбы рассчитать объем выборки, аудитору крайне важно оценить некᴏᴛᴏᴩые критерии:
- уровень надежности (100% минус риск выборки);
- ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);
- допустимая ошибка (% генеральной совокупности).
Далее, объем выборки определяется с применением таблицы, составленной для ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего уровня надежности. Расчет объема выборки для уровня надежности 95% осуществляется исходя из данных таблицы.
3. Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо.
Данный метод применяется для определения объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой финансовой отчетности.
Считается, что элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы были уже отобраны в отдельную группу и подлежат сплошной проверке.
Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторского риска. Ранее нами неоднократно отмечалось, что аудиторский риск состоит из трех составных частей: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск; риск системы контроля; риск необнаружения.
4. Метод определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.
В случае если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного в Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо порядок.
Здесь проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъемлемого (внутрихозяйственного), средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале. В результате комбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже не условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки.
Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. Аудитору рекомендуется применять один из следующих методов:
• метод случайной выборки;
• метод количественной выборки по интервалам;
• метод денежной выборки по интервалам.
