Уголовный закон устанавливает ответственность за уклонение граждан от уплаты налога (ст. 198 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов совершается путем сокрытия доходов в форме действия или бездействия.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Специфика налоговых преступлений состоит в том, что налоговую систему страны составляют более 50 видов федеральных, региональных и местных налогов, уклонение от уплаты любого из которых может повлечь наступление уголовной ответственности.
Криминалистическая характеристика налоговых преступлений
Объект рассматриваемого преступления — общественные отношения по исчислению и уплате налогов и сборов. Преступные действия направлены на уклонение от такой уплаты полностью или частично путем непредставления налоговой декларации, искажений в бухгалтерской или налоговой отчетности.
Уклонение от уплаты налогов совершается путем сокрытия доходов в форме действия или бездействия.
Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в форме действия, уклонение от постановки на налоговый учет или непредставление налоговой декларации) и с представлением фиктивных документов
Уклонение от уплаты налога, совершенное путем сокрытия доходов в форме бездействия, может состоять в непредставлении декларации о доходах, неотражении объектов налогообложения в документах, а при отсутствии регистрации юридического лица и в полном отсутствии всей бухгалтерской документации, необходимой для налогообложения.
Согласно ст. 198 УК предмет посягательства — подоходный налог; ответственность наступает в связи с непредставлением или искажением декларации о доходах. Статья 199 УК предусматривает ответственность за уклонение организаций от уплаты всех видов налогов и сборов.
основные способы уклонения физического или юридического лица от уплаты налогов — путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Кроме того, к налоговым преступлениям относятся сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых производится взыскание недоимки по налогам и (или) сборам (ст. 199.2 УК), и неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (ст. 199.1 УК).
Способы уклонения от уплаты налогов: (Особенностью механизма налоговых преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия совпадают)
а) Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты подоходного налога физическими лицами являются:
- — непостановка налогоплательщика на налоговый учет, в том числе занятие предпринимательской деятельностью без регистрации
— занижение налогооблагаемой базы (например, занижение стоимости при реализации имущества в договорах купли-продажи либо составление вместо них договоров дарения);
-заполнение налоговой декларации ненадлежащим образом;
- ненадлежащее оформление первичных документов на выплату денежных средств на предприятиях;
- полное отсутствие какого-либо оформления выплаченных физическому лицу денежных средств;
- выплата наличных денег не из кассы предприятия, а через страховые фирмы.
б) Основные приемы и способы уклонения от уплаты различных налогов юридическими лицами:
- отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной деятельности;
- необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки;
— занижение налогооблагаемой базы в документах и сокрытие объектов налогообложения;
— отражение в учетных документах вымышленной хозяйственной деятельности.
время совершения преступленийопределяется предметом налогового преступления, т.е. налогом, и процедурой его уплаты, которая регламентируется НК. Время рассматривается как конкретный период подачи налоговой декларации.
Место совершения налоговых преступлений рассматривается как сфера, отрасль деятельности, территория или регион, а также непосредственное место, где совершено преступление и обнаружены его следы.
Субъектами налоговых преступлений являются физические лица(росси и ин гр), 16 лет, , имеющие или не имеющие постоянное место жительства в России, обязанные предъявлять в налоговые органы декларацию о доходах и платить установленные налоги, т.е. только налогоплательщики или уполномоченные на то лица(ст 198)
Субъекты налоговых преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, — это, как правило, руководители предприятий, учреждений, организаций, а соучастниками налоговых преступлений могут быть и иные служащие организаций (главный бухгалтер, кассир, товаровед и др.).
Правонарушителями обычно являются мужчины (70%) в возрасте 30—50 лет (60%), имеющие высшее или неполное высшее (65%) либо среднее специальное (25%) образование.
Организованные преступные группы для совершения налоговых преступлений создаются редко.
Основные мотивы совершения налоговых преступлений сводятся к корысти, стремлению расширить предпринимательскую деятельность, развить производство, а иногда инвестировать скрытые от налогов средства в теневую или криминальную экономику.
Лица, совершившие налоговые преступления, виновными себя обычно не признают, следствию не помогают; они часто уничтожают и подделывают документы, подкупают свидетелей, а также должностных лиц.
Особенностью механизма налоговых преступлений является то, что способы их совершения и сокрытия совпадают.
Основными способами выявления налоговых преступлений являются:
— встречная сверка документов и операций;
— проверка контролирующих регистров одновременно с документами;
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Выездная налоговая проверка на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Возбуждение дела: сообщение контролирующих органов ФНС России о нарушениях налогового законодательства.
По делам данной категории нужно установить следующие обстоятельства:
1. Место совершения преступления.
2. Какие объекты налогообложения сокрыты
3. Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов:
4. Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов:
5. Размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа:
6. Субъекты преступления
7. Умысел на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов
ТИПИЧНЫЕ СИТУАЦИИ:
Первая ситуация — получение исходной информации о налоговом преступлении оперативно-розыскным путем — в результате оперативно-розыскных мероприятий и негласного характера.
Вторая ситуация — получение исходной информации о налоговом преступлении из открытых и официальных источников (средств массовой информации, справок и заключений аудиторских, служб, контрольно-ревизионных управлений министерств и ведомств и др.).
С момента получения исходной информации и ее анализа выдвигаются следующие общие версии:
1) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, известных из исходных данных. Возбудить уголовное дело;
2) налогового преступления нет. В связи с отсутствием признаков налогового преступления гласные и негласные проверочные действия прекратить;
3) в целях получения дополнительной доказательственной информации продолжить проверочные действия без возбуждения уголовного дела.
ПЕРВОНАЧАЛьнЫЕ СЛЕДСТВЕННЫЙ ДЕЙСТВИЯ:
Выемка и осмотр документов производится по мотивированному постановлению следователя. Документы обязательно должны быть осмотрены с участием специалиста-криминалиста в целях выявления полной или частичной подделки документов.
Осматриваются помещения и участки местности где возможно обнаружить неучтенное сырье, продукцию, товары, оборудование и транспорт, не состоящий на балансе организации.
Обыски проводят для обнаружения и изъятия скрываемых официальных и неофициальных документов, а также имуществ.,на которое может быть наложен арест
Допрос. (Особенность расследования рассматриваемых преступлений — необходимость установления прямого умысла налогоплательщика)
Назначение и проведение экспертиз.
Судебно-бухгалтерская экспертиза
Финансово-экономическая экспертиза позволяет установить способы искажения бухгалтерской отчетности и выявить конкретные нарушения налогового законодательства.
Судебно-товароведческая экспертиза исследует вопросы установления качественных и количественных характеристик изделий, их соответствия техническим условиям и образцам, возможной стоимости и т.п.
Криминалистические экспертизы документов.
Очные ставки. проводится тогда, когда следователь уже обладает достаточной совокупностью доказательств для правильной оценки показаний ее участников.
